二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限
折舊方法同固定資產(chǎn)。
1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;
畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
(一)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
(二)下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);
2.自創(chuàng)商譽(yù);
【區(qū)分】外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);
4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。
外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。
【經(jīng)典例題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)三年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是100萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是120萬元。攤銷期限是10年。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅是( )萬元。(考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加)
A.3.8
B.4.25
C.4.75
D.7.6
【答案】：D
【解析】：轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(萬元)
無形資產(chǎn)的賬面成本=100-(100÷10×3)=70(萬元)
應(yīng)納稅所得額=120-70-6.6=43.4(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=43.4×25%=10.85(萬元)
四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出。
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。
企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出。
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。
【經(jīng)典例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)具備的條件是( )。
A.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上
B.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上
C.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)20%以上
D.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上
【答案】：AB
