第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
【經(jīng)典例題】下列資產(chǎn)中，不能計提折舊的有( )。
A. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)
B. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
C. 未使用的房屋、建筑物
D. 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地
【答案】：BD
(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
年折舊額=原值×(1-殘值比例)÷使用年限
月折舊額=年折舊額÷12
※加速折舊優(yōu)惠
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以①縮短折舊年限或者采?、诩铀僬叟f的方法
(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)
(2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限
1.房屋、建筑物，為20年;
2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;
5.電子設(shè)備，為3年。
【經(jīng)典例題】以下各項中，最低折舊年限為10年的固定資產(chǎn)是( )
A.建筑物 B.生產(chǎn)設(shè)備 C.飛機(jī) D.電子設(shè)備
【答案】：BC
