4.利息費用
(1) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。
(2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
【經(jīng)典例題】某公司2008年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率6%向銀行借入的8個月期的生產(chǎn)用100萬元貸款的借款利息;也包括5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用80萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少?
【答案】：100×6%÷12×8=4萬元;
向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=80×6%÷12×8=3.2萬元
利息費用是4+3.2=7.2萬元
5.借款費用
(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。
(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
【經(jīng)典例題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息36萬元，該廠房于2008年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用是多少?
【答案】：36÷12×2 =6(萬元)
6.匯兌損失
企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。
【經(jīng)典例題】下列企業(yè)所發(fā)生的匯兌損失準(zhǔn)予在稅前扣除的有( )。
A.企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營借款產(chǎn)生的匯兌損失
B.企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營存款產(chǎn)生的匯兌損失
C.企業(yè)向所有者進行利潤分配產(chǎn)生的匯兌損失
D.外商投入資本產(chǎn)生的匯兌損失
【答案】：AB
7.業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【經(jīng)典例題】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少?
【答案及解析】：發(fā)生額6折：30×60%=18(萬元);限度：3000×5‰=15(萬元)。
其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是15萬元
注意：
業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。
【經(jīng)典例題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是( )。
A.出租包裝物收入
B.逾期未退包裝物押金收入
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入
D.出售固定資產(chǎn)的收入
【答案】：A B
【解析】選項B，為稅法上的其他收入;選項C、D為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。
銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入(這里實質(zhì)是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。
8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
(1)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
