四、應(yīng)納稅額的計(jì)算3
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率
應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額(5元)
(一)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
大部分應(yīng)稅憑證按照計(jì)稅金額的納稅。計(jì)稅金額以全額為主;余額計(jì)稅的有兩個(gè)：貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同
1.購銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3‰。
【經(jīng)典例題】2008年
甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100 000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有( )
A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元
B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元
C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅
D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅
【答案】：BC
2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。0.5‰
對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。
對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。
舉例1：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由乙企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬元，2萬元的輔助材料。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅( )元。
【解析】應(yīng)納印花稅=(10+2)萬×0.5‰=60(元)。
舉例2最后一遍正確
舉例2：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額60萬元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅( )元。
【解析】應(yīng)納印花稅=60萬×0.3‰+10萬×0.5‰
舉例3：某公司受托加工制作一臺(tái)專用機(jī)械，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)50000元，委托方提供價(jià)值100000元的主要材料，受托方提供價(jià)值4000元的輔助材料。該公司此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅( )元。
【解析】該題計(jì)算過程應(yīng)該是：(50000+4000)×0.5‰=27(元)
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用(即勘察、設(shè)計(jì)收入)。
4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自已承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。0.3‰
【經(jīng)典例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司上述合同應(yīng)繳納印花稅( )萬元。
A.1.79
B.1.80
C.2.03
D.2.04
【答案】：D
【解析】：建筑承包合同中總包合同和分包合同都是需要貼花的，應(yīng)納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)
