第六節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算
四種計(jì)稅方法關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：
(一)從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：
關(guān)稅稅額 =進(jìn)(出)口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格 × 適用稅率
(二)從量計(jì)稅應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
(三)復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
(四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格 ×滑準(zhǔn)稅稅率
【解釋】關(guān)稅稅額計(jì)算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)公式一起記憶。
【經(jīng)典例題】某位于市區(qū)的外貿(mào)公司2008年進(jìn)口一批貨物，到岸貨價(jià)及運(yùn)保費(fèi)120000歐元，另支付包裝費(fèi)4000歐元、支付自己采購(gòu)代理人傭金1000歐元、港口到廠區(qū)公路運(yùn)費(fèi)2000元人民幣，取得國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。當(dāng)期歐元與人民幣匯率1：10，關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅稅率30%。如果該公司當(dāng)期以250萬人民幣(不含增值稅)銷售，計(jì)算
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅金
(2)內(nèi)銷環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅金
【答案及解析】：
(1) 進(jìn)口環(huán)節(jié)：
應(yīng)納關(guān)稅=(120000+4000)×10×20% =1240000×20% =248000元
進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，納稅人應(yīng)自海關(guān)填開稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款
應(yīng)納消費(fèi)稅=(1240000+248000) ÷(1-30%) ×30%
=2125714.29×30% =637714.29(元)
應(yīng)納增值稅= (1240000+248000+637714.29) ×17%
=2125714.29×17%
=361371.43(元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅由海關(guān)代征，于填開代征稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。進(jìn)口環(huán)節(jié)不附征城建稅。
(2) 內(nèi)銷環(huán)節(jié)：
內(nèi)銷環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅并附征城建稅，但不涉及消費(fèi)稅。
增值稅銷項(xiàng)稅=2500000×17% =425000(元)
應(yīng)納增值稅= 425000-361371.43=63628.57(元)
城建稅=63628.57×7% =4454(元)
【經(jīng)典例題】2004年綜合題
某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2003年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)進(jìn)口化妝品一批，支付國(guó)外的買價(jià)220萬元、國(guó)外的采購(gòu)代理人傭金6萬元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬元;支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬元;支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬元;
(2)受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和添加輔助材料的含稅金額共計(jì)46.8萬元，該化妝品商貿(mào)公司當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格;
(3)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)款70萬元、運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，當(dāng)月將購(gòu)回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于公司飲食部;
(4)購(gòu)進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款200萬元、增值稅34萬元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬元，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%)，經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償;
(5)將進(jìn)口化妝品的80%重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給其他商場(chǎng)并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬元;直接銷售給消費(fèi)者個(gè)人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬元;
(6)銷售除化妝品以外的其他商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購(gòu)貨方的銷售折扣比例為5%，實(shí)際收到金額285萬元;(7)取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。(注：關(guān)稅稅率20%，化妝品消費(fèi)稅稅率30%;當(dāng)月購(gòu)銷各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)
要求：按下列順序回答問題：
(1)分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅;
(2)計(jì)算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和;
(3)計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總和;
(4)計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額總和;
(5)計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和;
(6)計(jì)算該公司國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。
(7)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加總和。
【答案】:(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=(買價(jià)220+國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4+運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20+裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11)×20%=51(萬元)
(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(220+4+20+11+51)÷(1-30%)×30%=131.14 (萬元)
(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=(220+4+20+11+51)÷(1-30%)×17%=74.31 (萬元)
(4)加工環(huán)節(jié)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=[86+46.8÷(1+17%)]÷(1-30%)×30%×(1+7%+3%)=59.4(萬元)
(5)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[650+70.2÷(1+17%)+14.04÷(1+17%)]×30%-131.14×80%=216.6-104.91=111.69(萬元)
(6)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額=[加工46.8÷(1+17%)+650+70.2÷(1+17%)+300 +14.04÷(1+17%)]×17%=180.54(萬元)
(7)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=[74.31+8×7%+(70×13%+10×7%)×(1-30%)+(34+20×7%)×(1-5%)=74.31+0.56+6.86+33.63=115.36(萬元)
(8)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=180.54-115.36=65.18(萬元)
(9)公司當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(111.69+65.18)×(7%+3%)= 17.69(萬元)
