三、金融保險業(yè)
1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額(包括加息、罰息)。
2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行，貸給國內(nèi)用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入全額為營業(yè)額。但教材沒有體現(xiàn)變化，考試應(yīng)予以回避。如果涉及，應(yīng)以教材為標(biāo)準。
3.金融企業(yè)經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。
本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))
4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：
金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，即營業(yè)額=賣出價-買入價。不包括各種費用和稅金(也不包括印花稅)。(不包括非金融機構(gòu)和個人)
按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)正負差，在同一個納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
【經(jīng)典例題】某銀行2006年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差30萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付600.6萬元，其中包括各種稅費0.6萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入700萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額( )萬元。
【解析】：第三季度轉(zhuǎn)讓價差=700-(600.6-0.6)=100(萬元)，第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=100-30=70(萬元)，第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=70×5%=3.5(萬元)
5.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(傭金)類的全部收入
金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
【經(jīng)典例題】某金融機構(gòu)2008年第三季度業(yè)務(wù)情況如下：
(1)發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括用自有資金發(fā)放貸款取得的利息1200萬元，用儲蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬元;
(2)銷售黃金取得收入10萬元;
(3)為電信部門代收電話費200萬元，取得手續(xù)費2萬元;
(4)轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價格是80萬元。
第3季度應(yīng)納營業(yè)稅多少元?
【解析】：利息收入應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)
應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計=150+(2+100-80)×5%=151.1(萬元)
