(二)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣
下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額
(1)委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)委托加工已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)委托加工已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車。
(7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
(8)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(9)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
(11)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
注意：
上述11種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【經(jīng)典例題】某鞭炮廠委托一加工廠加工一批焰火，鞭炮廠提供原材料成本為12萬元，收回產(chǎn)品后，支付加工費(fèi)3萬元。加工廠沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。鞭炮廠收回委托加工焰火后，將其中的70%用于生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售，取得不含增值稅銷售額15萬元。剩下的30%，直接用于銷售，取得不含增值稅銷售額6萬元。
要求：計(jì)算鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅額。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方因沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，受托方代收代繳消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(12+3)÷(1-15%)=17.65(萬元)
應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=17.65×15%=2.65(萬元)
鞭炮廠收回委托加工焰火后，用于連續(xù)再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以抵扣收回委托加工成品時(shí)已經(jīng)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，用于直接銷售則不需要再繳納消費(fèi)稅。
因此，鞭炮廠可以抵扣的消費(fèi)稅額=2.65×70%=1.85(萬元)
鞭炮廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅額=15×15%-1.85=0.4(萬元)
以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)又生產(chǎn)裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下：
(1)外購石腦油
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%
(2)委托加工收回的石腦油
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工成品石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率
五、消費(fèi)稅稅額減征3
對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅。
【例3-9】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價(jià)格17.55萬元，適用消費(fèi)稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達(dá)到減征消費(fèi)稅的國家標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
【答案】：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=300×17.55÷(1+17%)×9%×(1-30%)=283.5(萬元)
