四、已納消費稅扣除的計算
(一)外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除
稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
1.扣稅范圍：
在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，
(1)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石(非金銀鑲嵌首飾，金銀在零售環(huán)節(jié)交消費稅);
(3)用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(4)用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
(5)用外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;
(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(9)以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
(10)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;屬于成品油
(11)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。屬于成品油
【經(jīng)典例題】 2003年
下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是( )。
A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒
B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品
C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力
D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾
【答案】：B
2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。
【經(jīng)典例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為85萬元 ,期初尚有庫存的外購煙絲100萬元,期末庫存煙絲200萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是多少?
【解析】：本月外購煙絲的買價=85÷17%=500(萬元),生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=100+500-200=400(萬元)，準(zhǔn)予扣除的消費稅=400×30%=120(萬元)。
3.扣稅環(huán)節(jié)：
對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。
對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。
允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
