3.內(nèi)部購(gòu)入債券的抵銷(xiāo)
【例15】2011年1月1日母公司(甲公司)發(fā)行100萬(wàn)元二年期債券增加流動(dòng)資金，年利率10%，到期一次還本付息;全部為子公司(乙公司)購(gòu)入，作為持有至到期投資。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
母公司的賬務(wù)處理：
2011年1月1日發(fā)行時(shí)
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)付債券——面值 100
2011年年末利息處理
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(100×10%) 10
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 10
子公司的賬務(wù)處理：
2011年1月1日購(gòu)入時(shí)
借：持有至到期投資——成本 100
貸：銀行存款 100
2011年年末計(jì)提利息
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 10
貸：投資收益 10
2011年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：
借：應(yīng)付債券 110
貸：持有至到期投資 110
借：投資收益 10
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
抵銷(xiāo)說(shuō)明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款100萬(wàn)元從子賬戶(hù)轉(zhuǎn)移到母賬戶(hù)，其實(shí)質(zhì)是：
借：銀行存款 ——母 100
貸：銀行存款 ——子 100
所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部持有至到期投資;內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷(xiāo)。
4.內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
無(wú)形資產(chǎn)交易包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)。
【例16】2011年1月1日母公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(出售)給子公司。已知該土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬(wàn)元，使用年限50年，已使用10年，累計(jì)攤銷(xiāo)余額為1000萬(wàn)元，土地使用權(quán)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。母公司轉(zhuǎn)讓價(jià)4400萬(wàn)元，按5%交納營(yíng)業(yè)稅220萬(wàn)元(4400×5%)，母公司取得轉(zhuǎn)讓收益180萬(wàn)元。子公司取得土地使用權(quán)按4400萬(wàn)元入賬，按40年進(jìn)行攤銷(xiāo)。
?、倌腹巨D(zhuǎn)讓(出售)時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 4400
累計(jì)攤銷(xiāo) 1000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 220
營(yíng)業(yè)外收入 180
子公司取得土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn) 4400
貸：銀行存款 4400
攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：
借：管理費(fèi)用 (4400÷40)110
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 110
對(duì)比原攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，多攤了10萬(wàn)元。
②2011年末編制合并抵銷(xiāo)分錄
借：營(yíng)業(yè)外收入 180
貸：無(wú)形資產(chǎn) 170(180-10)
管理費(fèi)用 10
借：遞延所得稅資產(chǎn)(170×25%)42.5
貸：所得稅費(fèi)用 42.5
說(shuō)明：如果不轉(zhuǎn)讓?zhuān)腹?011年無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3900萬(wàn)元;轉(zhuǎn)讓后子公司2011年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為4290萬(wàn)元(4400-110)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅稅額220萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，故從集團(tuán)公司角度看，無(wú)形資產(chǎn)2011年末的成本應(yīng)為4120萬(wàn)元(3900+220)，虛增了170萬(wàn)元(4290-4120)。
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬(wàn)×25%)10
