2.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
(1)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷
【例14】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 2011年1月1日A公司以500萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300萬元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為200萬元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按500萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個月計提折舊。
2011年12月31日(交易當(dāng)年)編制合并抵銷分錄如下：
a.將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 300
固定資產(chǎn)——原價 200
b.將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 40
貸：管理費用(200萬/5) 40
c.抵銷所得稅影響：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(160萬×25%)40
貸：所得稅費用 40
(注：160=200-40)
(2)正常使用年度的抵銷
?、?012年年末編制合并抵銷分錄如下：
借：未分配利潤——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——原價 200
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 40
貸：未分配利潤——年初 40
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 40
貸：管理費用 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 40
貸：未分配利潤——年初 40
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬×25%)10
②2013年年末編制合并抵銷分錄如下：
借：未分配利潤——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——原價 200
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 80
貸：未分配利潤——年初 80
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 40
貸：管理費用 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：未分配利潤——年初 30
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬×25%)10
?、?014年年末編制合并抵銷分錄如下：
借：未分配利潤——年初 200
貸：固定資產(chǎn)——原價 200
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 120
貸：未分配利潤——年初 120
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 40
貸：管理費用 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬×25%)10
(3)清理年度的抵銷
2015年年末編制合并報表時的抵銷分錄(2015年12月31日報廢，清理收益計入營業(yè)外收入)
借：未分配利潤——年初 200
貸：營業(yè)外收入 200 (上年固定資產(chǎn)——原價)
借：營業(yè)外收入 160 (上年固定資產(chǎn)——累計折舊)
貸：未分配利潤——年初 160
借：營業(yè)外收入 40 (固定資產(chǎn)——累計折舊)
貸：管理費用 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：未分配利潤——年初 10
