2013注冊會計師《會計》第二十三章科目輔導(dǎo)(5)

(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯

　　在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在的財務(wù)舞弊和差錯，應(yīng)當作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。這種類型簡稱為“差錯更正”。
 

　　【例4】甲公司2010年財務(wù)會計報告在2011年3月15日批準報出。甲公司的所得稅稅率為25%，2010年度所得稅申報在2011年3月25日完成;按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　(1)假設(shè)2011年3月5日，發(fā)現(xiàn)2010年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元(屬于重大會計差錯)，則在2011年3月會計處理如下：

　?、傺a提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整(2010管理費用) 3000000

　　貸：累計折舊 3000000

　　②調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(3000000×25%)750000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(2010所得稅費用) 750000

　　(報告年度的折舊在匯算清繳前補提，可在報告年度稅前抵扣)

　?、蹖⒄{(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 2250000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2250000

　?、苷{(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積(2250000×10%)225000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 225000

　　⑤調(diào)整2010年會計報表

　　對于2010年利潤表，本年累計數(shù)調(diào)增管理費用3000000元，調(diào)減所得稅費用750000元;對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2010年年報的年末數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)(累計折舊)3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費750000元，調(diào)減盈余公積225000元，調(diào)減未分配利潤2025000元(2250000-225000)。

　　⑥資產(chǎn)負債表日后期間的此筆差錯更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字，不需要在會計報表附注中進行披露。調(diào)整報告年度報表如下表3、表4：

　　表3 利潤表(部分項目)

　　編制單位：甲公司 2010年度 單位：元