(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這種類型簡稱為“調(diào)整收入”。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅等。
【例3】甲公司2010年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2011年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。
按稅法規(guī)定，計提的壞賬準(zhǔn)備均不能在稅前扣除。甲公司所得稅稅率為25%，2011年3月25日完成了2010年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財務(wù)會計報告在2011年3月15日經(jīng)批準(zhǔn)報出。
根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：
①2011年1月15日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010主營業(yè)務(wù)收入) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000
貸：應(yīng)收賬款 1170000
②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 46800
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010資產(chǎn)減值損失) 46800
?、壅{(diào)整銷售成本
借：庫存商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010主營業(yè)務(wù)成本) 800000
④調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(1000000-800000)×25%] 50000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010所得稅費(fèi)用) 50000
?、菡{(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010所得稅費(fèi)用) 11700
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(46800×25%) 11700
[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為1123200元(1170000-1170000×4%)，計稅基礎(chǔ)為1170000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異46800元，按25%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]
?、迣?ldquo;以前年度損益調(diào)整”科目余額(即減少的凈利潤)轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 114900
貸：以前年度損益調(diào)整 114900
(1000000-800000-46800-50000+11700)
?、咭騼衾麧櫆p少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積(114900×10%) 11490
貸：利潤分配——未分配利潤 11490
?、嗾{(diào)整報告年度報表(略)
值得說明的是，如果銷售退回發(fā)生在所得稅申報之后，其會計處理與銷售退回發(fā)生在所得稅申報之前基本一致，*10不同的就是不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，而應(yīng)該將多交的所得稅計入“遞延所得稅資產(chǎn)”。教材中沒有將多交所得稅計入遞延所得稅資產(chǎn)是不妥的。
