2.售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃
企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例8】甲公司2011年1月1日出售辦公樓，取得價(jià)款700萬(wàn)元。該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元;出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2011年1月1日—2012年12月31日，每年租金48萬(wàn)元，在年末支付。假設(shè)該交易按照公允價(jià)值達(dá)成，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
?、?011年1月1日出售時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 600
累計(jì)折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 700
貸：固定資產(chǎn)清理 600
營(yíng)業(yè)外收入(700-600)100
?、?011年末、2012年末支付租金時(shí)
借：管理費(fèi)用 48
貸：銀行存款 48
(2)售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?br>
【例9】甲公司2011年1月1日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元。出售取得價(jià)款700萬(wàn)元，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)情況其公允價(jià)值為690萬(wàn)元。
出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2011年1月1日—2012年12月31日，每年租金48萬(wàn)元，在年末支付。該租金高于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)租金價(jià)格;多付租金是因?yàn)槌鍪蹠r(shí)多收了價(jià)款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
①2011年1月1日出售時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 600
累計(jì)折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 700
貸：固定資產(chǎn)清理 600
營(yíng)業(yè)外收入(690-600)90
遞延收益 (690-700)10
?、?011年末、2012年末支付租金時(shí)
借：管理費(fèi)用 48
貸：銀行存款 48
借：遞延收益 5
貸：管理費(fèi)用(10÷2) 5
注：實(shí)際租金費(fèi)用為43萬(wàn)元。
由此可見，售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，出售時(shí)是可以確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的。
