五、售后租回會(huì)計(jì)處理

　　1.售后租回形成融資租賃

　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。因此，售后租回形成融資租賃不能確認(rèn)收入。
 

　　【例7】 2011年1月1日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為400萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元)，取得收入435萬元，存入銀行。同時(shí)又從乙公司租回該設(shè)備。

　　該設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　假設(shè)甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，在簽訂合同時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　(1)2011年1月1日，出售設(shè)備時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理 400

　　貸：固定資產(chǎn) 400

　　借：銀行存款 435

　　貸：固定資產(chǎn)清理 400

　　遞延收益 35

　　同時(shí)租入設(shè)備時(shí)：

　　租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值為400萬元，假設(shè)按折現(xiàn)率8.33%計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬元;此外，支付初始直接費(fèi)用10.72萬元也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(384.28+10.72)395

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450

　　銀行存款 10.72

　　(2)2011年12月31日

　?、僦Ц蹲饨?/p>

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　?、诖_認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?利息費(fèi)用計(jì)算表).
 

日期
租金
確認(rèn)的融資費(fèi)用
應(yīng)付本金減少額
應(yīng)付本金余額
①
②
③=期初⑤×8.33%
④=②-③
期末⑤=期初⑤-④
（1）2011．1．1
384.28
（2）2011．12．31
150（本＋息）
32.01
117.99
266.29
（3）2012．12．31
150（本＋息）
22.18
127.82
138.47
（4）2013．12．31
150（本＋息）
11.53
138.47
0
合計(jì)
450
65.72
384.28
 

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.012011年12月31日確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.01

　?、塾?jì)提折舊

　　2011年年末應(yīng)提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用 124.14

　　貸：累計(jì)折舊 124.14

　　同時(shí)確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×11)11

　　貸：制造費(fèi)用 11

　　(3)2012年12月31日

　?、僦Ц蹲饨?/p>

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　　②確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.18

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.18

　?、塾?jì)提折舊

　　2012年年末應(yīng)提折舊額=395/35×12=135.43萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用 135.43

　　貸：累計(jì)折舊 135.43

　　同時(shí)確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×12)12

　　貸：制造費(fèi)用 12

　　(4)2013年12月31日

　?、僦Ц蹲饨?/p>

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　?、诖_認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.53

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.53

　?、塾?jì)提折舊

　　2013年年末應(yīng)提折舊額=395/35×12=135.43萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用 135.43

　　貸：累計(jì)折舊 135.43

　　同時(shí)確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：遞延收益 (35/35×12)12

　　貸：制造費(fèi)用 12

　?、艿狡跉w還租賃資產(chǎn)

　　借：累計(jì)折舊 395

　　貸：固定資產(chǎn) 395