三、外幣交易的會計(jì)處理
(一)初次確認(rèn)(交易日的處理)
1.企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))折算。
即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率(簡單平均)或加權(quán)平均匯率(外幣金額作為權(quán)數(shù))等。下面舉例說明外幣兌換、外幣購銷、外幣借款和接受外幣資本投資等各種外幣交易在交易日的會計(jì)處理。
(1)外幣兌換
?、儋u出外幣時(shí)，將實(shí)際收取的記賬本位幣(按銀行買入價(jià)折算)登記入賬，同時(shí)將付出的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例1】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元等于6.7元人民幣;當(dāng)日即期匯率(中間價(jià))為1美元等于6.8元人民幣[中間價(jià)=(銀行買入價(jià)6.7+銀行賣出價(jià)6.9)/2]。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——人民幣(實(shí)際收到金額)(100×6.7) 670
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680
?、谫I入外幣時(shí)，將實(shí)際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價(jià)折算)登記入賬，同時(shí)將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例2】甲公司從銀行購入100美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元等于6.9元人民幣;即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率) (100×6.8)680
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：銀行存款——人民幣(實(shí)際支付金額)(100×6.9)690
(2)外幣購銷
①企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付(或應(yīng)付)的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。
【例3】甲公司從境外購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬美元(款項(xiàng)未付);關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共70萬元人民幣以及增值稅119萬元人民幣已經(jīng)用人民幣支付。當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)(680+70) 750
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 119
貸：應(yīng)付賬款——美元戶 (100×6.8)680
銀行存款——人民幣 (70+119)189
?、谄髽I(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣;對于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。
【例4】甲公司出口商品一批，共50萬美元(款項(xiàng)已收)，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(50×6.8)340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 340
(3)外幣借款
企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
【例5】甲公司從銀行借入1000萬美元(借期6個月)，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800
貸：短期借款——美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800
(4)接受外幣投資
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。
【例6】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于6.9元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680
貸：實(shí)收資本——外商 680
