一、外幣交易的有關概念
1.外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣;如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會計中的“外幣”與日常生活中的外幣在概念上有差別。
2.外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計價或者結算的交易。比如，外貿(mào)進出口業(yè)務、外幣借款、外幣兌換、接受外幣資本投資等。
3.外幣業(yè)務的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制，就是一個企業(yè)只有一種記賬本位幣，我國絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制;外幣分賬制就是按照實際發(fā)生的貨幣記賬，有多種記賬本位幣，適用于銀行等金融企業(yè)。
外幣交易的會計處理涉及記賬本位幣的確定、日常業(yè)務的核算和期末匯兌差額的計算，下面分別說明。
二、記賬本位幣的確定
1.記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。
2.企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。如果企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。
3.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
(1)境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也視同境外經(jīng)營。
(2)企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：①境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;②境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;③境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;④境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。
