【例10】說明長期股權(quán)投資交換，涉及補(bǔ)價(jià)
甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資(對A公司投資)交換乙公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資(對B公司投資)。甲公司換出的對A公司投資采用成本法核算，賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為480萬元;乙公司換出的對B公司投資也是采用成本法核算，賬面價(jià)值450萬元，公允價(jià)值為470萬元。在交換中甲公司收到乙公司貨幣資金10萬元。假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
?、偌坠?收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=10/480=2.08%<25%，屬于非貨幣性交換。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：<>
借：長期股權(quán)投資——B公司(500-10)490
銀行存款 10
貸：長期股權(quán)投資——A公司 500
?、谝夜?支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=支付補(bǔ)價(jià)/(支付補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)=10/(10+470)=2.08%<25%，屬于非貨幣性交換。乙公司會(huì)計(jì)處理如下：<>
借：長期股權(quán)投資——A公司(450+10)460
貸：長期股權(quán)投資——B公司 450
銀行存款 10
(3)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定;各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
【例11】說明換入多項(xiàng)資產(chǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量或不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，計(jì)稅價(jià)格為50萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，計(jì)稅價(jià)格30萬元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，計(jì)稅價(jià)格20萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=設(shè)備賬面價(jià)值(60-10)+支付的過戶費(fèi)等0.8=50.8(萬元)
小客車的入賬價(jià)值=50.8×(34/(34+18))=50.8×65.38%=33.22(萬元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8×(18/(34+18))=50.8×34.62%=17.58(萬元)
?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
?、蹞Q入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 33.22
——貨運(yùn)汽車 17.58
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(50×17%)8.5
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(50×17%)8.5
應(yīng)注意：教材中的例14-6，在以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，將應(yīng)該支付的增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)支付的營業(yè)稅計(jì)入了營業(yè)外支出;將可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入了營業(yè)外收入，這種做法與前面表述的將相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本不符，存在爭議，考試中一般會(huì)回避，以考公允價(jià)值入賬為主。
