2.換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。應(yīng)注意三種情況：
(1)不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
【例9】說明用庫存商品換入原材料，不涉及補(bǔ)價(jià)
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，公允價(jià)值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，假設(shè)計(jì)稅價(jià)格為60萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
?、偌坠举~務(wù)處理如下：
借：原材料(45+1) 46
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
銀行存款(運(yùn)費(fèi)) 1
②乙公司賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 55
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
貸：原材料 55
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2
(2)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。
