【例7】說(shuō)明換出設(shè)備、換入汽車(chē)(有補(bǔ)價(jià))
甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司以一臺(tái)設(shè)備(固定資產(chǎn))換入乙公司的一輛汽車(chē)(固定資產(chǎn))。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元(不含稅);換入汽車(chē)的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，凈值85萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元(不含稅)。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金11.7萬(wàn)元。假設(shè)不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。
?、偌坠?支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=11.7/80=15%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：<>
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 130
借：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 80(公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(80×17%)13.6
營(yíng)業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(70×17%)11.9
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 11.7
?、谝夜?收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 85
累計(jì)折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 100
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 70(公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(70×17%)11.9
銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 11.7
營(yíng)業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 85
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(80×17%)13.6
