二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
非貨幣性資產(chǎn)交換的核心問(wèn)題是如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。根據(jù)不同情況，換入資產(chǎn)可以分別按照“公允價(jià)值”和“賬面價(jià)值”入賬。
1.換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理(★)
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠(如涉及補(bǔ)價(jià))。應(yīng)注意以下三個(gè)問(wèn)題：
(1)不存在補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，換出資產(chǎn)作為銷(xiāo)售處理。如果換出的是庫(kù)存商品，應(yīng)將其作為庫(kù)存商品銷(xiāo)售出去，應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;如果換出的是原材料，則計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;如果換出的是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出;換出的是投資類(lèi)資產(chǎn)，則計(jì)入投資收益。
換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷(xiāo)售計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。
【例6】說(shuō)明換出庫(kù)存商品、換入汽車(chē)(無(wú)補(bǔ)價(jià))
甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的汽車(chē)，作為固定資產(chǎn)。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元;換入汽車(chē)的賬面原價(jià)為140萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付過(guò)戶(hù)費(fèi)1萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 111(110+1)(公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7
銀行存款 (保險(xiǎn)費(fèi)) 1
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：庫(kù)存商品 120
(2)存在補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
?、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即將換出資產(chǎn)作為銷(xiāo)售處理。
?、谑盏窖a(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即將換出資產(chǎn)作為銷(xiāo)售處理。
