意見分歧
1.意見分歧的來源
在業(yè)務執(zhí)行中，時?？赡軙霈F(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。
2.處理意見分歧的總體要求
注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：
(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。
(2)形成的結(jié)論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。
3.對出具審計報告的影響
(1)只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。
(2)意見分歧問題得到解決前，如果項目合伙人出具報告，不僅有失注冊會計師應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。
項目質(zhì)量控制復核
1.項目質(zhì)量控制復核定義
項目質(zhì)量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。
2.項目質(zhì)量控制復核對象的確定
(1)對所有上市實體財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核;
(2)明確標準，據(jù)此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質(zhì)量控制復核;
(3)對所有符合標準的業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。
3.項目質(zhì)量控制復核方法
(1)與項目合伙人進行討論;
(2)復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當;
(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復核。
4.項目質(zhì)量控制復核的范圍
在對上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應當考慮：
(1)項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性做出的評價;
(2)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施;
(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷;
(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;
(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;
(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;
(7)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計結(jié)論;
(8)擬出具的審計報告的適當性。
對上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核時，項目質(zhì)量控制復核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。
5.項目質(zhì)量控制復核的時間
項目質(zhì)量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決。
6.項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準
會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復核人員應符合的下列要求：
(1)履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。
7.項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性
項目質(zhì)量控制復核人員應符合下列規(guī)定：
(1)如果可行，不由項目合伙人挑選;
(2)在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務;
(3)不代替項目組進行決策;
(4)不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。
8.項目質(zhì)量控制復核的記錄
會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復核情況，包括：
(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;
(2)項目質(zhì)量控制復核在出具報告前已完成;
(3)復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。