復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表
(一)對財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核
1.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對被審計(jì)單位的了解一致，是否具有合理性。
2.在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類別交易、賬戶余額、披露評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。
(二)復(fù)核審計(jì)工作底稿
1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核
(1)復(fù)核人員(職業(yè)判斷)
①會計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。
②項(xiàng)目組需要在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定復(fù)核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級人員的復(fù)核。
③對一些較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，例如：舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對、重大會計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會計(jì)問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核。
(2)復(fù)核范圍
所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核
執(zhí)行復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括：
①審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;
②重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮;
③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;
④是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;
⑤已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;
⑥已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng);
⑦審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)
(3)復(fù)核時(shí)間
審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過程，隨著審計(jì)工作的開展，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。
(4)項(xiàng)目合伙人復(fù)核
項(xiàng)目復(fù)核人復(fù)核的內(nèi)容包括：
①對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng);
②特別風(fēng)險(xiǎn);
③項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目合伙人無需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。
在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。
2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
(1)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：
①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限;
②在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。
(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍
評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：
①與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng);
②復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;
③復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿;
④評價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。
對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮：
①項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價(jià);
②項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;
③選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。
(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)間
①《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號一對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定，只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。
②按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。
③項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決。
④注冊會計(jì)師要考慮在審計(jì)過程與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠及時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，而非在出具審計(jì)報(bào)告前才實(shí)施復(fù)核。
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