審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)
會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)目標(biāo)
根據(jù)CSA1321號(hào)第十二條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：
(一)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))是否合理;
(二)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)
(一)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求(略)
(二)了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)(略)
(三)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)(重點(diǎn))
1.用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括模型(如適用);
2.相關(guān)控制;
3.管理層是否利用專家的工作;
4.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè);
5.用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因;
6.管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響。
識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)估計(jì)不確定(略)
(二)具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)(重點(diǎn))
可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的例子很多，比如：
(1)高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng);
(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì);
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì);
(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。
應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的內(nèi)容
1.管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。
2.作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。
(二)在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：
1.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)
2.測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)
3.測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序
4.作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)
實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)
(一)估計(jì)不確定性
對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：
1.評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性。
2.評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理。
3.當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力。
(二)作出區(qū)間估計(jì)
1.通過評(píng)價(jià)管理層如何處理估計(jì)不確定性的影響不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);
2.有必要進(jìn)一步分析與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到類似環(huán)境下類似會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果存在較大差別：
3.不大可能通過如復(fù)核截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)等審計(jì)程序獲得其他審計(jì)證據(jù);
4.可能有跡象表明管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)存在管理層偏向。
(三)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定下列方面是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定：
1.管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)或不予確認(rèn)的決策。
2.作出會(huì)計(jì)估計(jì)所選擇的計(jì)量基礎(chǔ)。
評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)
一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，無論是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致，當(dāng)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)時(shí)，可能是由于下列因素導(dǎo)致的：
1.毋庸置疑地存在錯(cuò)報(bào)(事實(shí)錯(cuò)報(bào));
2.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出的判斷不合理，或認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇或運(yùn)用不恰當(dāng)而產(chǎn)生的差異(判斷錯(cuò)報(bào));
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中錯(cuò)報(bào)的a1估計(jì)，包括由審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)推斷出總體中的錯(cuò)報(bào)(推斷錯(cuò)報(bào))。
其他相關(guān)審計(jì)程序
(一)關(guān)注與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露(略)
(二)識(shí)別可能存在管理層偏向的跡象
與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：
1.管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法;
2.針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè);
3.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì);
4.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。
(三)獲取書面聲明(略)
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