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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理精講筆記30

2332016-08-08 09:42jojo.mao

第三節(jié)審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)察角色

一、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制

董事會(huì)應(yīng)確保內(nèi)部審汁師關(guān)于控制的建議得以執(zhí)行，并復(fù)核企業(yè)策略及風(fēng)險(xiǎn)限制，與管理層就內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行討論。董事會(huì)還應(yīng)復(fù)核對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和評(píng)價(jià)。

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下轄的委員會(huì)，全部由獨(dú)立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)委員會(huì)的職能是監(jiān)督、評(píng)估和復(fù)核企業(yè)內(nèi)的其他部門(mén)和系統(tǒng)。董事會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的主要目標(biāo)會(huì)授權(quán)給審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。在一般情況下，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分旦有效的。

就內(nèi)部控制而言，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，除非這項(xiàng)任務(wù)由另外的獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)或董事會(huì)承擔(dān)。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)批準(zhǔn)年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的陳述。審計(jì)委員會(huì)亦會(huì)收到管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)運(yùn)作的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的報(bào)告.以及內(nèi)部或外聘審計(jì)師關(guān)于對(duì)控制所執(zhí)行測(cè)試的結(jié)論的報(bào)告。

二、審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的方式

董事會(huì)應(yīng)決定委派給審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任，審計(jì)委員會(huì)的任務(wù)會(huì)因企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)狀況而有所不同。

審計(jì)委員會(huì)應(yīng)滿(mǎn)足其職責(zé)的要求。建議審計(jì)委員會(huì)每年至少舉行三次會(huì)議，并于審計(jì)周期的主要日期舉行。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年至少叮外聘及內(nèi)部審計(jì)師會(huì)面一次，討論與審計(jì)相關(guān)的事宜，但無(wú)需管理層出席一i!fi十委員會(huì)主席可能特別希望與其他關(guān)鍵人員(比如董事會(huì)主席、首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、高級(jí)審計(jì)合伙人和內(nèi)部審計(jì)主管)進(jìn)行私下會(huì)面。審計(jì)委員會(huì)成員之間的不同意見(jiàn)如無(wú)法內(nèi)部調(diào)解，應(yīng)提請(qǐng)董事會(huì)解決。

此外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年對(duì)其權(quán)限及其有效性進(jìn)行復(fù)核，并就必要的人員變更向董事會(huì)報(bào)告。為了很好地完成這項(xiàng)工作，行政管理層必須向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供恰當(dāng)?shù)男畔?。管理層?duì)審計(jì)委員會(huì)有告知義務(wù)，并應(yīng)主動(dòng)提供e信息，而不應(yīng)等待審計(jì)委員會(huì)索取。

三、審計(jì)委員會(huì)與合規(guī)

審計(jì)委員會(huì)的主要活動(dòng)之一是核查對(duì)外報(bào)告規(guī)定的遵守情況。審計(jì)委員會(huì)一般有責(zé)任確保公司履行了對(duì)外報(bào)告義務(wù)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)財(cái):表的編制情況戶(hù)對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)和別斷進(jìn)行復(fù)核。管理層的責(zé)任是編制財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)師的責(zé)任是編制審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)。

審計(jì)委員會(huì)應(yīng)傾聽(tīng)審計(jì)師關(guān)手這些問(wèn)題的看法。如果對(duì)擬蔬用的財(cái)務(wù)報(bào)告的任何方面不滿(mǎn)意，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)告知董事會(huì)。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表后所附的與財(cái)務(wù)有關(guān)的信息:氣比如，運(yùn)營(yíng)和財(cái)-務(wù)復(fù)核信息及公司治理部分關(guān)于審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的陳述)進(jìn)行復(fù)核。

四、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)

確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計(jì)委員會(huì)的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)察和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)整體。它應(yīng)該核查內(nèi)部審計(jì)的有效性，并批準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘，還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能直接與董事會(huì)主席接觸并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)說(shuō)明的責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)復(fù)核及評(píng)估年度內(nèi)部審汁工作計(jì)劃。審計(jì)委員會(huì)收到關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的定期報(bào)告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果的反應(yīng)。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的建議己執(zhí)行。審計(jì)委員會(huì)有助于保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)壓力或干涉的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)師需要確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正在有效運(yùn)作。它將在四個(gè)主要方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專(zhuān)業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。

(一)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)的組成，取決于企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍和風(fēng)險(xiǎn)概況，以及董事會(huì)為審計(jì)部門(mén)分配的責(zé)任。就大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，首席審計(jì)師常常是在審計(jì)員了的幫助下履行其責(zé)任的管理者。內(nèi)部審計(jì)職能還可由企業(yè)內(nèi)部或外部服務(wù)提供商執(zhí)行。在許多小企業(yè)中，被指定擔(dān)任兼職審計(jì)師的高級(jí)職員或普通雇員可能承擔(dān)著運(yùn)營(yíng)方面的責(zé)任。為了保持獨(dú)立性，負(fù)責(zé)復(fù)核特定職能部門(mén)的雇員應(yīng)獨(dú)立于該職能部門(mén)之外，并應(yīng)直接將相關(guān)發(fā)現(xiàn)向董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立性，這樣他們才能夠向由且客觀地完成他們的t作。他們必須提供公正而無(wú)偏見(jiàn)的判斷。內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)的管理者或董事應(yīng)直接且定期向董事會(huì)報(bào)告。在某些機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)可能是管理或控制公司總體風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)活動(dòng)小組的一部分。只有審計(jì)職能直接向董事會(huì)報(bào)告并保持其獨(dú)立性，這樣的安排才是符合要求的。

董事會(huì)負(fù)責(zé)將必要的權(quán)力委托他人，以使內(nèi)部審計(jì)師能夠有效地開(kāi)展他們的工作。審計(jì)師必須擁有針對(duì)企業(yè)內(nèi)的所有大業(yè)務(wù)部門(mén)、部門(mén)及職能進(jìn)行檢查的權(quán)力，與企業(yè)的任何人員直接進(jìn)行溝通的權(quán)力，以及使用審計(jì)T作所需的所有的記錄、文檔或數(shù)據(jù)的權(quán)力。董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師和管理層之間進(jìn)行清晰的溝通，這對(duì)于及時(shí)地確認(rèn)及糾正內(nèi)部控制及運(yùn)營(yíng)管理的不足之處是最重要的。

在某些企業(yè)，主管審計(jì)師向高級(jí)管理者(而非董事會(huì))報(bào)告日常行政事務(wù)。在這種情況下，董事會(huì)必須采取額外的措施，確保這種報(bào)告關(guān)系不會(huì)損害審計(jì)師的獨(dú)立性，或?qū)ζ洫?dú)立性產(chǎn)生不當(dāng)?shù)挠绊憽?/p>

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備必要的知識(shí)、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專(zhuān)業(yè)地實(shí)施審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)師的角色不斷改變，這需要他們培養(yǎng)分析、技術(shù)、決策及溝通技巧。審計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)其有適當(dāng)?shù)慕逃尘盎蚪?jīng)驗(yàn)，以及與所承擔(dān)的責(zé)任相匹配的組織技巧和技術(shù)。

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該善于口頭溝通及書(shū)面通信，能夠理解會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則、原則及技術(shù)，認(rèn)識(shí)及評(píng)估與完善的商業(yè)實(shí)務(wù)的偏離之重要性和重大程度。此外，他們能確認(rèn)現(xiàn)有或潛在的問(wèn)題，并在適當(dāng)?shù)那闆r下，對(duì)程序進(jìn)行補(bǔ)充。

很重要的一點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)人員(包括審計(jì)經(jīng)理或總監(jiān))要參與繼續(xù)

教育和培訓(xùn)"。大學(xué)、團(tuán)體或?qū)徲?jì)行業(yè)組織提供的課程和研討會(huì)，為保持審計(jì)技巧和熟練度提供了許多機(jī)會(huì)。上述組織還提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的培訓(xùn)。企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)、在機(jī)構(gòu)不同部門(mén)工作的經(jīng)驗(yàn)，以及查閱當(dāng)前關(guān)于審計(jì)和銀行業(yè)的文獻(xiàn)，也是保持和提高審計(jì)技巧的方法。