從20世紀50年代起，學術研究就表明，年度財務報告并不是債務和權(quán)益投資的全部決策因素，季度會計信息、內(nèi)部控制、預測信息等逐步成為越來越重要的考慮因素。1953年美國注冊會計師協(xié)會出版的(注冊會計師手冊)中提出了一個新建議：“在審計人員對財務報表的意見中．應包括一個對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。”這個想法引起了強烈關注。20世紀60年代，《審計程序說明書第49號——內(nèi)部控制的報告》提到，管理層被賦予了決定在審計報告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)利，這使得如果表達對內(nèi)部控制評價的意見成為一個需要明確的問題。
1978年，美國審計師責任委員會建議管理層應提供報告確認管理層對財務報告的責任，并要求管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估。評委員會提出：“此報告應該提供管理層對公司會計系統(tǒng)及其控制的評估，包括對控制系統(tǒng)固有限制及公司對獨立審計師認定的重大缺陷所做出的反應和態(tài)度。”1980年，《審計準則公告第30——內(nèi)部會計控制的報告》取代了《審計程序說明書第49號》，《審計準則公告第60號——審計師對關注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關事項的傳達》出臺，該公告要求注冊會計師要與審計委員會進行充分溝通，特別在控制環(huán)境、會計制度和控制程序中存在的重大缺陷方面。1992年，由美國五家會計協(xié)會發(fā)起組織的委員會頒布了《內(nèi)部控制——完整框架》，即“COSO報告”，綜合考察內(nèi)部控制各個方面，特別在內(nèi)部控制的評估、創(chuàng)新、教育和研究領域，為公司、立法和監(jiān)管機構(gòu)提供全新的起點。1993年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《鑒證業(yè)務準則第2號—— 財務報告外的內(nèi)部控制報告》及《鑒證業(yè)務準則第3號——符合性鑒證》，對公司提供內(nèi)部控制報告及注冊會計師對其進行評價并表示意見提供指導1995年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表了《審計準則公告第78號》，接受了COSO報告中對內(nèi)部控制的定義。
為應對“安然”、“世通”等特大惡性財務丑聞及隨后的一系列上市公司財務欺詐事件所造成的美國股市危機，重樹投資者對股市的信心，美國國會于2002年7月以絕對多數(shù)通過了關于會計和公司治理一攬子改革的《薩班斯法》。其中103條款、302條款、404條款，*9次以法律的形式對財務報告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的規(guī)定。這是一個重大的轉(zhuǎn)折點，對內(nèi)部控制報告提出了更高的要求。
2002年10月，證券交易委員會出具了《薩班斯——奧克斯利法))404、406、407款的披露要求提案，希望根據(jù)《薩班斯——奧克斯利法)404條款的要求，尋求過渡期的做法，并征求意見。2003年3月，美國注冊會計師協(xié)會又發(fā)表了關于財務報告內(nèi)部控制審計和報告征求意見稿，征求關于根據(jù)《薩班斯——奧克斯利法)404條款實施財務報告內(nèi)部控制審計的意見。2003年6月，證券交易委員會根據(jù)征求意見的結(jié)果形成最終規(guī)范，頒布了《最終規(guī)則：管理層對財務報告內(nèi)部控制的報告和證券交易法定期報告披露的證明》，旨在對管理層內(nèi)部控制評估及注冊會計師事務所的鑒證報告進行規(guī)范。半個世紀以來，法律和條例的不斷更新和修正告訴我們，內(nèi)部控制的評價及報告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟健康發(fā)展的保證，是對公司經(jīng)營成果和財務狀況的全面、透明的披露和監(jiān)管。
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