CMA:美國非營利組織綜合預(yù)算體系

　　非營利組織基本上都是社會公共服務(wù)行業(yè)，主要任務(wù)是為社會提供便利而不是獲取利潤。美國擁有一套完善的非營利組織預(yù)算管理體系，對創(chuàng)造和提升美國政府公共行政與公共管理能力起到重要的促進作用。目前，我國會計正處于與國際趨同的關(guān)鍵時期，中國會計與國際會計仍然存在較大差距。本文擬通過學習借鑒美國非營利組織預(yù)算管理制度，探索我國非營利組織預(yù)算管理體系的基本路徑。
　　一、美國非營利組織綜合預(yù)算體系
　　在美國，“機構(gòu)組織的規(guī)劃是指樹立機構(gòu)組織的*6目標，確定實現(xiàn)*6目標的戰(zhàn)略，制定機構(gòu)組織長期計劃，在該計劃中定義機構(gòu)組織的財務(wù)和非財務(wù)目標，制定專門詳細的預(yù)算，以及在該預(yù)算中包括機構(gòu)組織實現(xiàn)*6目標和具體目標所需要投入的資源”。為了實施機構(gòu)組織的規(guī)劃，美國實行了一套完善的非營利組織綜合預(yù)算體系。
　　(一)嚴密的預(yù)算循環(huán)體系在多數(shù)機構(gòu)組織中，預(yù)算是一系列經(jīng)營活動的循環(huán)。這反映出美國預(yù)算制定、審查、執(zhí)行、評價整個預(yù)算程序的流暢性。美國公共機構(gòu)和非營利組織綜合預(yù)算制定有嚴格的程序，主要包括：預(yù)算的準備、預(yù)算的審閱、修訂和最終采納；預(yù)算的執(zhí)行和結(jié)果評價。在美國，一些重大預(yù)算項目還舉行聽證會，以征得國人的廣泛支持。
　　(二)預(yù)算內(nèi)容的全面性在美國，預(yù)算統(tǒng)稱為全面預(yù)算或綜合預(yù)算，包括營業(yè)預(yù)算(提供一個財政年度收入和支出的計劃)和財務(wù)預(yù)算(現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算)，即財政年度機構(gòu)組織的所有可能的收入與支出項目。現(xiàn)金預(yù)算主要關(guān)注下年度現(xiàn)金流入與流出；資本預(yù)算則考慮在未來幾年內(nèi)可以向機構(gòu)組織提供服務(wù)的各類資源的支出安排。綜合預(yù)算通過綜合考慮服務(wù)數(shù)量、價格、成本、現(xiàn)金流量和資本支出等要素，綜合吸收和概括下一年所有與預(yù)算相關(guān)的要素而制定的，并成為機構(gòu)組織在明年將要采取的所有行動的計劃方案。
　　(三)預(yù)算的價值指向社會保障化在美國，社會保障成為聯(lián)邦政府*5的費用支出，占聯(lián)邦政府總支出的25%，醫(yī)療保險制度和醫(yī)療衛(wèi)生19%，國家防御16%，失業(yè)救濟和凈利息各14%，其他12%。
　　(四)預(yù)算制定的精細性制定預(yù)算時，要求“詳細列出與執(zhí)行每項經(jīng)營活動相關(guān)的各項支出對象，包括年薪、工資、租金、辦公用品、差旅費、設(shè)備費用和其他投入資源”。
　　(五)預(yù)算程序的靈活性在預(yù)算程序上，自由度很大。除了在政府部門，法律在明確規(guī)定預(yù)算的規(guī)模和項目內(nèi)容，其他機構(gòu)組織預(yù)算可以根據(jù)其管理者認為最有效的方式進行。當然，這需要在法律允許的條件下進行。即預(yù)算程序具有在法律依據(jù)條件下實現(xiàn)資源配置與資金使用的靈活性。
　　(六)預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性“預(yù)算執(zhí)行既是一個財務(wù)過程，也是一個實際經(jīng)營過程。預(yù)算循環(huán)的此步驟包括授權(quán)項目或計劃時間安排，資金額度限制和理想狀態(tài)下的成本限制……預(yù)算對組織機構(gòu)內(nèi)各責任中心的支出進行授權(quán)和限制，撥款計劃詳細規(guī)定了支出內(nèi)容和支出額度”。政府部門將撥款按支出類型進行細分，在執(zhí)行過程中，還會將各項支出進一步分派，以確保：避免提前用完撥款，被迫補充撥款；保持現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入相一致；為在預(yù)算執(zhí)行過程中的機構(gòu)提供資金或停止提供資金。整個預(yù)算執(zhí)行過程是一個責任與控制的過程。