導讀：
　　從IASB 制定和修訂國際財務報告準則的過程中，能夠明顯感受到相關利益主體和各個國家之間的利益博弈，并因此使其具有了明顯的政治性。IFRS機制下產(chǎn)生的議題和相關討論，不可避免地圍繞經(jīng)濟發(fā)達國家的需要，反映其市場機制較為成熟、金融活動發(fā)達、虛擬經(jīng)濟活躍的特點，但并不總是能夠體現(xiàn)大量發(fā)展中國家的經(jīng)濟環(huán)境特點和訴求，這使得有關準則對于發(fā)展中國家從一開始就缺乏吸引力和參與性，不但影響到準則的公允和全面，也增加了IFRS 全球采用和國際會計協(xié)調(diào)的難度。
　　公允價值相關準則變動及分析
　　年5月12日，IASB 發(fā)布了《國際財務報告準則第13 號——公允價值計量》（IFRS 13），作為*10一項規(guī)范公允價值的準則，它統(tǒng)籌了現(xiàn)行的接近20 項IFRS 和IAS 準則中涉及關于如何以公允價值計量及披露的內(nèi)容。在對于公允價值的定義上，IFRS13 規(guī)定公允價值是“在計量日，市場參與者之間進行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負債所支付的價格”。IFRS 13 中的定義與IAS 39 中要求互相獨立的交易雙方對“交易事項已充分了解并有成交意向”的且是基于自己*5經(jīng)濟利益而交易的理性經(jīng)濟人設定沒有實質(zhì)性區(qū)別。
　　“有序交易”排除了被迫清算或者蕭條期被迫出售的特殊情況。且交易被假定在“最主要市場或最有利市場”上發(fā)生。“出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負債所支付的價格”可以理解為脫手價格，鑒于公允價值應基于市場而非特定報告主體，而脫手價格消除了投入價格中可能包含的主體因素。
　　對于金融資產(chǎn)和負債，IFRS 13在IAS 39 的基礎上作了一些調(diào)整，即允許以計量日出售特定市場風險凈多頭或轉(zhuǎn)移特定市場風險凈空頭收取的市場價來計量金融資產(chǎn)和負債組合的公允價值，同時在此基礎上訂立了運用此豁免條款時應滿足的條件。IFRS13 提供了幾種估價技術(shù)，包括市場法、成本法和收益法。當然這幾種方法不限于在負債及主體權(quán)益中使用，但應被一致地加以使用。
　　在具體運用這些估價技術(shù)時， 對于所需輸入的數(shù)據(jù)，IFRS 13 建立了一個三層級的公允價值計量梯度框架來予以確定。同時，IFRS 13 新增了有關公允價值計量的披露要求，均與公允價值計量梯度有關, 尤其是對第三層級輸入值加強了披露要求，包括披露期初余額與期末余額的調(diào)節(jié)、估值的流程、對不可觀測輸入值變化的敏感性分析等，在一定程度上有助于為財務報表使用者提供計量不確定性的信息從而作出正確決策。IFRS 13 也于2013 年1 月1 日起生效，允許提前使用，且需披露提前采用這一事實。
　　有關公允價值的爭議由來已久。它的廣泛運用能簡化會計處理，體現(xiàn)了現(xiàn)階段財務報表目標從“受托責任觀” 向“ 決策有用觀” 的遷移， 且IFRS 13 提供的內(nèi)容豐富的應用指南也有利于很好地執(zhí)行準則的內(nèi)容。但我國的市場仍處于市場經(jīng)濟的起步階段，運用IFRS 13 中的公允價值計量梯度框架確定市場價格仍有一定難度，相關的法律法規(guī)建設也不夠健全，難以監(jiān)督公允價值計量結(jié)果的真實性和可靠性。同時，由于我國市場參與者的成熟程度較低，而IFRS 13 要求提供的假設數(shù)量繁多且?guī)в幸欢ǖ臅嬋藛T的主觀性，財務報表利用者能否準確吸收公允價值相關的會計信息有待商榷。不過在IFRS 13 發(fā)表之前， 我國企業(yè)會計準則中已將公允價值的概念引入到存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等多項準則中，體現(xiàn)了我國在公允價值準則方面向國際準則趨同的前瞻性。
　　如此修訂準則究竟為何？
　　的制定過程帶有明顯的政治性
　　從IASB 制定和修訂國際財務報告準則的過程中，能夠明顯感受到相關利益主體和各個國家之間的利益博弈，并因此使其具有了明顯的政治性。在這一政治化的準則制定進程中，歷史原因和現(xiàn)實因素的作用造成了發(fā)達國家長期以來事實上的主導地位，發(fā)展中國家則明顯處于缺乏參與性和話語權(quán)的不平等地位。
　　另一方面，從早先的國際會計準則到如今的國際財務報告準則的制定，始終處于金融機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)、證券組織等各方的壓力之下，其中來自發(fā)達經(jīng)濟體相關方面的壓力更為明顯，近年來IFRS 討論的重大議題，如金融工具、保險合同、租賃等準則項目，很多都是相關壓力作用的結(jié)果，有些甚至直接來自于相關機構(gòu)的提議，并且在準則制定過程中也一直面臨各種干預的企圖。
　　盡管近年來IFRS 制定過程及其治理模式都發(fā)生了重大改變，包括我國在內(nèi)的新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家在IASB、IFRS 基金會受托人組織、國際財務報告準則解釋委員會( IFRIC)等組織中均有所參與，準則制定機構(gòu)的構(gòu)成也更多考慮了全球不同地區(qū)的平衡，但是發(fā)達國家主導國際準則制定的整體局面并未根本改觀。
　　作為政治進程的IFRS 制定模式與相關治理仍需進一步改進從金融工具、收入、合并報表等準則的修訂過程可以看出，國際會計準則制定中，主要議題和日程基本都反映了發(fā)達國家的觀點和要求，討論的內(nèi)容、建議的方法等也大多來自發(fā)達國家。這不僅是因為發(fā)達國家與發(fā)展中國家在資源和地位上的不平等，也體現(xiàn)了多方面因素的共同作用。比如，經(jīng)濟發(fā)展帶來的會計業(yè)務的復雜性和前沿性，方法的豐富性和理論基礎的相對完善，包括會計教育和學術(shù)研究的水平等方面，發(fā)達國家都具有明顯的相對優(yōu)勢，并因此形成了其在會計領域的主流地位，也使國際會計準則從一開始就以歐美發(fā)達國家的會計慣例和觀念為基礎。
　　新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國家該如何應對IFRS？
　　這種以反映發(fā)達國家的觀點和要求機制下產(chǎn)生的議題和相關討論，不可避免地圍繞經(jīng)濟發(fā)達國家的需要，反映其市場機制較為成熟、金融活動發(fā)達、虛擬經(jīng)濟活躍的特點，但并不總是能夠體現(xiàn)大量發(fā)展中國家的經(jīng)濟環(huán)境特點和訴求，這使得有關準則對于發(fā)展中國家從一開始就缺乏吸引力和參與性，不但影響到準則的公允和全面，也增加了IFRS 全球采用和國際會計協(xié)調(diào)的難度。
　　因此，進一步改進現(xiàn)有的國際財務報告準則制定程序及相關治理模式，是提高IFRS 公允性與適用性的重要前提。
　　為此，一方面需要繼續(xù)改善國際準則制定機構(gòu)及相關組織的結(jié)構(gòu)，提高發(fā)展中國家在受托人會議、IASB 及相關委員會的比重和發(fā)言權(quán)，另一方面，也需要改進IFRS 的制定程序，擴大針對發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟體的議題來源，優(yōu)化準則制定中的反饋和討論環(huán)節(jié)，提高其透明度和參與性。此外，還需要從培育會計市場和行業(yè)組織、加快會計教育和人才培養(yǎng)、提高會計學術(shù)研究水平和交流范圍等方面，改變發(fā)展中國家會計發(fā)展的落后局面，為在國際會計領域爭取更多發(fā)言權(quán)提供有力的基礎。
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