企業(yè)財務戰(zhàn)略管理體系產(chǎn)生與形成有著深刻的歷史根源,其演進和形成大致經(jīng)歷了五個階段。
(一)財務計劃與預算控制階段
20世紀初,計劃與控制管理制度開始出現(xiàn)?？茖W管理創(chuàng)始人泰羅強調(diào),要通過計劃工作,挑選、培訓和組織工人,以便增加產(chǎn)量。法約爾提出,計劃與控制都居于管理的重要職能。在此階段,財務預算成為重要的計劃與控制手段。這種管理制度的重點在于對財務預算的管理和偏差的控制。
(二)籌資財務管理階段
20世紀初,西方國家企業(yè)規(guī)模不斷擴大,急需大量資金作為發(fā)展保證,缺乏資金成為制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。為了解決這個矛盾,企業(yè)內(nèi)部開始出現(xiàn)新的財務管理職能,即籌資的職能。在這一階段中,財務管理的職能是預測公司資金的需要量和籌集公司所需要的資金。
(三)內(nèi)部控制財務管理階段
經(jīng)歷20世紀30年代初的全球性經(jīng)濟危機以后,隨著科學技術(shù)的迅速發(fā)展和市場競爭的加劇,西方企業(yè)的財務管理人員逐漸認識到,要在市場競爭中維持企業(yè)的生存和發(fā)展,財務管理的核心問題不在于籌措資金而在于用科學的方法,控制、管理、使用好資金。為此,很多企業(yè)建立了財務管理制度,加強了企業(yè)內(nèi)部財務管理和控制機制,如實行預算管理,控制固定資金和流動資金的使用,保持企業(yè)財務資金收支平衡;強化成本意識等,力圖通過嚴格的內(nèi)部財務管理控制,提高資金使用效果,在競爭中取勝。在這一時期,公司內(nèi)部的財務決策被看成公司財務管理的重要問題,與資金籌措有關(guān)的事項已退居第二位,這樣企業(yè)財務管理便進入了內(nèi)部控制財務管理階段。
(四)現(xiàn)代財務管理階段
第二次世界大戰(zhàn)以后,世界經(jīng)濟形勢發(fā)生了重大變化,資本主義經(jīng)濟危機不斷發(fā)生,加之嚴重的通貨膨脹和石油危機,市場競爭更加激烈,西方企業(yè)經(jīng)營困難重重,資金運用日趨復雜。面對這種形勢,企業(yè)經(jīng)營者逐漸認識到,如不采用現(xiàn)代化手段加強企業(yè)財務管理,即使采用現(xiàn)代化的科學技術(shù),提高企業(yè)經(jīng)營效果,這種成果也難以保持和擴大。他們深切地認識到必須使企業(yè)財務管理盡快實現(xiàn)現(xiàn)代化,才能適應經(jīng)濟形勢變化的需要。這就促使西方企業(yè)財務管理又從內(nèi)部控制財務管理階段向現(xiàn)代財務管理階段轉(zhuǎn)化。
這一階段的顯著特點表現(xiàn)為企業(yè)普遍更加重視財務管理工作,財務管理成為企業(yè)管理活動的核心,財務管理意識在企業(yè)中從上到下得到了加強。價值分析、量本利分析、變動成本法、標準成本控制等被廣泛引入企業(yè)財務決策和管理,在全面預算控制、提高投資效果、加速資金周轉(zhuǎn)等方面起到了很好的作用。
(五)財務戰(zhàn)略管理體系階段
從財務管理的發(fā)展可以看出,財務管理的理論與方法取得了異乎尋常的發(fā)展,成果顯著。但現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的重大變化和財務戰(zhàn)略管理的廣泛推行,對企業(yè)財務管理所依據(jù)的理論與方法提出了新的要求與挑戰(zhàn)。在環(huán)境復雜多變并實行財務戰(zhàn)略管理的條件下,傳統(tǒng)財務管理理論與方法已不能適應當今企業(yè)財務戰(zhàn)略管理的需要,無論從理論層面上還是從現(xiàn)實層面上看,以財務戰(zhàn)略管理的思想方法為指導,對企業(yè)財務管理的理論與方法加以完善和提高,從而將之推進到戰(zhàn)略管理財務管理的新階段,都是歷史和邏輯的必然。
因此,自20世紀80年代開始,人們開始嘗試把戰(zhàn)略管理因素引入管理會計的理論與方法中,從而將其逐步推向財務戰(zhàn)略管理體系會計的新階段。特別是20世紀80年代初,英國學者西蒙茲提出了“財務戰(zhàn)略管理體系會計”的概念,他指出,財務戰(zhàn)略管理會計就是“提供與分析企業(yè)及其主要對手的財務數(shù)據(jù),以構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略管理”。一些西方國家已將戰(zhàn)略管理體系財務管理作為加強企業(yè)管理,構(gòu)建企業(yè)核心經(jīng)營能力,取得競爭優(yōu)勢的有力武器。
把戰(zhàn)略管理體系因素引入管理會計分析體系,發(fā)展財務戰(zhàn)略管理體系會計,是現(xiàn)代管理會計理論與方法的一個邏輯的擴展。
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