自20世紀(jì)80年代開(kāi)始,人們開(kāi)始嘗試把戰(zhàn)略管理因素引入管理會(huì)計(jì)的理論與方法中,從而將其逐步推向財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系會(huì)計(jì)的新階段。特別是20世紀(jì)80年代初,英國(guó)學(xué)者西蒙茲提出了“財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系會(huì)計(jì)”的概念,他指出,財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是“提供與分析企業(yè)及其主要對(duì)手的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),以構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略管理”。一些西方國(guó)家已將戰(zhàn)略管理體系財(cái)務(wù)管理作為加強(qiáng)企業(yè)管理,構(gòu)建企業(yè)核心經(jīng)營(yíng)能力,取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。 把戰(zhàn)略管理體系因素引入管理會(huì)計(jì)分析體系,發(fā)展財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系會(huì)計(jì),是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論與方法的一個(gè)邏輯的擴(kuò)展。
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理盡管是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)分支,但其許多內(nèi)容和方法超越了財(cái)務(wù)管理固有的范圍,從而對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論提出了挑戰(zhàn)。
1、對(duì)財(cái)務(wù)管理對(duì)象的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是客觀存在著的資本運(yùn)作。資本運(yùn)動(dòng)就是價(jià)值運(yùn)動(dòng),而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,價(jià)值又是以貨幣來(lái)計(jì)量的。而財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的計(jì)量尺度已不是單一貨幣,其對(duì)象也不只是資本或價(jià)值運(yùn)動(dòng),這給財(cái)務(wù)管理對(duì)象理論提出了挑戰(zhàn)。
2、對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的挑戰(zhàn)。盡管財(cái)務(wù)理論界對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)還存在爭(zhēng)議,但普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)之一是實(shí)現(xiàn)資本增值利潤(rùn)*5化。戰(zhàn)略管理體系財(cái)務(wù)管理以擴(kuò)大市場(chǎng)份額、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo),從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,二者并不矛盾,但從短期看,二者很難做到統(tǒng)一和協(xié)調(diào),傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論勢(shì)必受到挑戰(zhàn)。
3、對(duì)財(cái)務(wù)管理假設(shè)的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理有四個(gè)假設(shè),即財(cái)務(wù)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、有效市場(chǎng)等。財(cái)務(wù)主體的假設(shè)要求財(cái)務(wù)提供的信息限定在某一特定主體范圍內(nèi)。而財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理恰恰是要提供宏觀經(jīng)濟(jì)情況和整個(gè)市場(chǎng)的信息以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。貨幣計(jì)量假設(shè)要求財(cái)務(wù)管理要以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量尺度,主要提供財(cái)務(wù)信息,而財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理卻要求提供大量的非財(cái)務(wù)信息,貨幣已不是惟一的計(jì)量尺度。財(cái)務(wù)分期假設(shè)主要要求按年度劃分期間,而財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理雖不排斥年度分期,但其財(cái)務(wù)分期可能會(huì)更長(zhǎng),財(cái)務(wù)分期假設(shè)也受到一定程度的挑戰(zhàn)。
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