今年，由原IMA主席Larry R. White先生領(lǐng)銜的研究團隊率先完成了決策成本法概念框架。這是一個由原則、概念和約束條件組成的標(biāo)準(zhǔn)體系，企業(yè)可以據(jù)此選取最有效的成本計算方法，以提供組織內(nèi)部所需的成本信息。8月9日，White先生應(yīng)邀到上海國家會計學(xué)院，與廣大校友、學(xué)員分享了這一*7研究成果。
關(guān)于決策成本法與成本會計、管理會計之間的聯(lián)系，White先生用了一張企業(yè)財務(wù)管理全圖來加以說明。決策成本法聚焦于績效評估與分析、戰(zhàn)略規(guī)劃與決策支持，即下圖紅圈內(nèi)的部分，和外部財務(wù)報表的需求無關(guān)。
至于為什么要形成概念框架，White先生說，一是信息溝通交流的需要，“正如會計準(zhǔn)則的概念框架一樣，這是基礎(chǔ)。”二則是現(xiàn)實決策中成本分析方面的嚴(yán)重缺位。“不少公司直接采用財務(wù)會計的那一套成本分析方法和標(biāo)準(zhǔn)。”內(nèi)外有別，需要另起爐灶。采用錯誤的原則和方法會對內(nèi)部決策造成很多不便，比如運營成本分配到產(chǎn)品成本造成的扭曲、因為缺少流程和資源信息造成的透明度缺失、籠統(tǒng)的資金建模造成的相關(guān)性缺失、無法清晰地識別冗余能力等等。
White先生的概念框架可以濃縮在一張示意圖中：
當(dāng)然，任何方法都有其局限性，決策成本法也是如此。在建模方面，它有五大局限：客觀性（Objectivity）,這要保證沒有任何偏見；準(zhǔn)確性（Accuracy）,比如需要準(zhǔn)確識別隱藏的冗余能力；可證實性（Verifiability）,獨立審核人員能夠根據(jù)模型得到同樣的結(jié)論；可測量性（Measurability）,有些服務(wù)型企業(yè)的成本本身就無法測定；物質(zhì)性（Materiality），無法有效簡化。在信息使用方面，則存在公平性（Impartiality）、一致性(Congruence)方面的局限。
此外，建模時有十個核心概念：
·資源（Resource），這是成本的來源；
·管理目標(biāo)(Managerial Objective)，一個組織通常有成百上千個管理目標(biāo)，比如美國宇航局的清潔工作，也是一個基層的管理目標(biāo)；
·成本(Cost)，你用或不用，各類資源一直在產(chǎn)生成本；
·同質(zhì)性(Homogeneity)，某些具有同質(zhì)性的資源可以使用同一種方法來核算；
·可追溯性(Traceability)，從管理目標(biāo)倒推，可以追溯至所有資源投入。如果資源分配不合理，管理目標(biāo)就會被扭曲。這種追溯不限于資金，而是涵蓋了各種關(guān)系，這些關(guān)系可以幫助改善運營；
·產(chǎn)能(Capacity)，這個概念很容易理解但最重要，這里涉及一個冗余產(chǎn)能的問題，“通常的衡量方法會導(dǎo)致人們把閑置能力隱藏起來，但決策者需要充分認(rèn)識到這一點”；
·工作(Work)，它需要能承載對于產(chǎn)能的衡量；
·響應(yīng)(Responsiveness)，它是特定目標(biāo)產(chǎn)出量和投入量之間的相關(guān)性；
·歸一(Attributability)，比如某經(jīng)理人負(fù)責(zé)三個產(chǎn)品，他在其中的時間分配會有很大的偶然性，并不一定就是各占1/3。不管你怎么在三種產(chǎn)品上分配他的工資都不一定對，就需要歸一到整個產(chǎn)品系列上，這是一種弱相關(guān)性；
·數(shù)據(jù)集成(Integrated Data Orientation)，這也是為了區(qū)別于傳統(tǒng)會計管理，旨在整合基本的數(shù)據(jù)元素。
在信息使用時，也有相應(yīng)的基本概念：可避免性（Avoidability），通過決策可以減少的投入；可分解性（Divisibility），比如某機器維修人員只需花一半的時間就可以做好本職工作，你是不是就可以只付一半的工資？你需要找到能更好地利用他能力的工作。這就是不可分解的資源；可聯(lián)動性（Interdependence），管理目標(biāo)之間的關(guān)系，比如新員工入職，你需要抽調(diào)*4的員工去培訓(xùn)他們，這會影響現(xiàn)有工廠的產(chǎn)量，根據(jù)現(xiàn)有的模型，這個成本無法確知；可替代性（Interchangeability），比如有兩類會計人員，做事快的和能解決復(fù)雜問題的，兩者無法替代，一旦換崗，整體效率就會大受影響。
White先生說，成本決策法概念框架本身不是一種內(nèi)部成本計算方式，它旨在幫助我們?nèi)チ私馄髽I(yè)面臨哪些約束條件，又該花多少時間、精力和資源去解決這一約束條件。
最后，他就如何讓領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識到?jīng)Q策對于成本管理的重要性、美國非營利機構(gòu)的成本決策等問題回答了聽眾提問。
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