第四章 收 入
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
【例題·多選題】下列各項中，不符合收入會計要素定義，不可以確認為收入的是（ ）。
A.出售無形資產(chǎn)收取的價款
B.出售固定資產(chǎn)收取的價款
C.銷售材料收到的價款
D.確認的政府補助利得
【正確答案】：ABD
【答案解析】：銷售材料屬于日?；顒?，符合收入會計要素定義。
一、一般銷售商品業(yè)務收入的處理
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2.交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。
【例題·計算分析題】甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。甲公司會計分錄如下：
?。?）借：應收賬款 702 000
貸：主營業(yè)務收入 600 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000
?。?）借：主營業(yè)務成本 420 000
貸：庫存商品 420 000
二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
（一）商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。
企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
?。ǘ┈F(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。
現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。
企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。
【例題·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。
?。?）3月1日銷售實現(xiàn)時：
借：應收賬款 210 600
貸：主營業(yè)務收入 180 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30 600
借：主營業(yè)務成本 120 000（12×10 000）
貸：庫存商品 120 000
（2）3月9日收到貨款時：
借：銀行存款 206 388
財務費用 4 212（210600×2%）
貸：應收賬款 210 600
本例中，若購貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2 106 [（180 000+30 600）×1%）] 元。
甲公司在收到貨款時的會計分錄為：
借：銀行存款 208 494
財務費用 2 106
貸：應收賬款 210 600
若購貨方于3月底才付款，則應按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：
借：銀行存款 210 600
貸：應收賬款 210 600
?。ㄈ╀N售折讓
銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如果按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。
?。ㄋ模╀N售退回的處理
對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
三、采用預收款方式銷售商品的處理
預收賬款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。
四、銷售材料等存貨的處理
企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結轉(zhuǎn)的相關成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。
“其他業(yè)務收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。
“其他業(yè)務成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。
【例題·計算分析題】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為9 000元。甲公司會計處理如下：
?。?）取得原材料銷售收入：
借：銀行存款 11 700
貸：其他業(yè)務收入 10 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
?。?）結轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：
借：其他業(yè)務成本 9 000
貸：原材料 9 000
【例題·多選題】（2009年）下列各項中，工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有（?。?/div>
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A.對外銷售材料收入
B.出售專利所有權收益
C.處置營業(yè)用房凈收益
D.轉(zhuǎn)讓商標使用權收入
【正確答案】：AD
【答案解析】：選項B出售無形資產(chǎn)所有權和選項C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支科目中，不記入到其他業(yè)務收入科目。
五、讓渡資產(chǎn)使用權收入
讓渡資產(chǎn)使用權收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等，也構成讓渡資產(chǎn)使用權的收入。
【例題·計算分析題】甲公司于2008年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權的使用權，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費200 000元。2007年該專利權計提的攤銷額為120 000元，每月計提金額為10 000元。假定不考慮其他因素和相關稅費。甲公司會計處理如下：
?。?）2008年年末確認使用費收入：
借：應收賬款（或銀行存款） 200 000
貸：其他業(yè)務收入 200 000
?。?）2008年每月計提專利權攤銷額；
借：其他業(yè)務成本 10 000
貸：累計攤銷 10 000
本章復習：
一、一般銷售商品業(yè)務收入的處理
二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
三、采用預收款方式銷售商品的處理
四、銷售材料等存貨的處理
五、讓渡資產(chǎn)使用權收入
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2013年初級會計職稱考試的考生可按照會計職稱復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2013年會計職稱考試輔導高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
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