第三章　所有者權益
　　所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
 
　　【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權益的是（　）。
　　A.資本溢價
　　B.計提的盈余公積
　　C.投資者投入的資本
　　D.應付高管人員基本薪酬
　　【正確答案】：D
　　【答案解析】：選項D通過應付職工薪酬核算。
 
　　一、實收資本
　　一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。
 
　　【例題·計算分析題】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元。經約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制如下會計會錄：
　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）   340 000
　　貸：實收資本——乙公司　　　　　　　2 340 000
 
　　【例題·計算分析題】因擴大經營規(guī)模需要，經批準，A公司將資本公積1 000 000元轉增資本。A公司會計分錄如下：
　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
 
　　二、資本公積
　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。
　　資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本），不能彌補虧損。
　　發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。
 
　　【例題·計算分析題】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3﹪收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會計處理如下：
　　收到發(fā)行收入時：
　　借：銀行存款　　 194 000 000（50 000 000×4×（1－3﹪））
　　貸：股本　　　　　50 000 000
　　資本公積——股本溢價 144 000 000
　　【例題·判斷題】（2011年）企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調整留存收益。（　）
　　【正確答案】：√
 
　　三、留存收益
　　留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。
　　公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。
 
　　【例題·多選題】（2007年）下列各項構成留存收益的有（?。?。
　　A.資本溢價
　　B.未分配利潤
　　C.任意盈余公積
　　D.法定盈余公積
　　【正確答案】：BCD
　　【答案解析】：留存收益包括未分配利潤與盈余公積。
 
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　　【例題·計算分析題】D股份有限責任公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計處理如下：
　?。?）結轉本年利潤：
　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 2 000 000
　　如企業(yè)當年發(fā)生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。
　?。?）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　　 200 000
　　——應付現(xiàn)金股利　　　　 800 000
　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　應付股利　　　　　　　　　　　　　 800 000
　　同時，
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　 1 000 000
　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　　 200 000
　　——應付現(xiàn)金股利　　　　　 800 000
 
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　　★按照《公司法》有關規(guī)定，公司制企業(yè)應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損,下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。
 
　　【例題·計算分析題】E股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤為5 000 000元，年初未分配利潤為0。經股東大會批準，E股份有限公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司的會計分錄如下：
　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　 500 000
　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　 500 000
　　本年提取盈余公積金額＝5 000 000×10%＝500 000（元）
 
　　本章復習：
　　一、實收資本
　　二、資本公積
　　三、留存收益：未分配利潤、盈余公積

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