高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心馮獻(xiàn)老師
 
>>>上篇鏈接：12月ACCA考點(diǎn)全覆蓋：F6必考內(nèi)容“個(gè)人所得稅”深度解析（上）
上一期我們通過(guò)個(gè)稅計(jì)算框架了解了trading的復(fù)習(xí)方法。個(gè)稅框架不僅是我們做題的基礎(chǔ)，還是我們復(fù)習(xí)的幫手。這一期我們就聊一聊剩下的一些收入的復(fù)習(xí)方法。
首先要關(guān)注的就是employment income。在個(gè)稅中，employment income的章節(jié)有4章左右，占總量的1/3，可以說(shuō)是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
復(fù)習(xí)雇傭收入的知識(shí)就離不開(kāi)收入的分類。大家都知道，我們?nèi)粘Ｉ钪泄ぷ鞫际怯泄べY的，那么無(wú)論是工資也好，獎(jiǎng)金也好，還是傭金小費(fèi)，這些都屬于cash earning，是以現(xiàn)金或者銀行存款等看得見(jiàn)摸得著的“真金白銀”給我們的。那么除了這些收入需要繳稅之外，還有沒(méi)有其他需要考慮進(jìn)去的東西呢？當(dāng)然有。這些就是non-cash earning的收入了。那么什么是non-cash earning呢？簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是一些無(wú)法簡(jiǎn)單直接地用貨幣來(lái)衡量的好處，我們把他們叫做benefit。這些好處也是你通過(guò)雇傭關(guān)系獲取的，那么也要放在employment income下面核算。例如公司發(fā)給你的私人電腦，代金券，信用卡，或提供住房以供居住，或者低息免息貸款等等，這些都是你的benefit。
那么到這里為止，我們就知道employment income的分類可以大致分為cash和non-cash的收入。我們對(duì)于收入的學(xué)習(xí)，無(wú)非關(guān)注以下幾點(diǎn)：何時(shí)確認(rèn)，如何核算，是否應(yīng)稅。
對(duì)cash收入方面，我們主要學(xué)的是何時(shí)確認(rèn)。這里要分為employee和director，他們確認(rèn)的時(shí)間有所不同。Cash這方面還要學(xué)習(xí)一些免稅的收入，總體而言，知識(shí)點(diǎn)不算多。
而benefit這方面的知識(shí)點(diǎn)相對(duì)較多。Benefit方面要學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是：如何核算，是否應(yīng)稅。
比如，對(duì)于living accommodation，什么時(shí)候應(yīng)該繳稅，什么時(shí)候又不用繳稅呢?計(jì)算公式你還能想起來(lái)么？對(duì)于car benefit，你能想起來(lái)相關(guān)公式么？如果員工在購(gòu)車時(shí)付錢(qián)，能夠抵扣的*5金額是多少？對(duì)于fuel benefit，什么情況下才能免稅呢？
Benefit這部分的知識(shí)點(diǎn)是我們個(gè)稅的一個(gè)重點(diǎn)，希望大家通過(guò)各種方法記憶公式，在計(jì)算之前不要忘了問(wèn)問(wèn)自己，這個(gè)benefit是否真的應(yīng)該交稅。
關(guān)于employment最后應(yīng)該想起來(lái)的是allowable deduction，這部分知識(shí)，希望大家自己翻書(shū)復(fù)習(xí)。
梳理完了employment之后我們關(guān)注一下property business這里的知識(shí)。Property business income可以簡(jiǎn)稱為PBI，我們主要按照類型學(xué)習(xí)了幾種租賃收入的計(jì)算方式。例如，按租金收取的PBI，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算收入。有哪些費(fèi)用可以在收入中抵扣，需要記憶。除此之外，PBI中相對(duì)復(fù)雜的就只有定金收入和rent a room收入了。另外，如果你還想復(fù)習(xí)一下企稅，不妨此時(shí)聯(lián)系一下企稅中PBI的處理與個(gè)稅有哪些不同，可以事半功倍哦。
對(duì)于saving和dividend，其實(shí)沒(méi)有太多可講的，首先要知道的就是saving包含哪些收入，哪些利息收入不繳稅。另外就是要清楚net和gross的區(qū)別，不要忘記將這兩個(gè)收入gross up.同意，如果你想同時(shí)復(fù)習(xí)一下企稅的話，不妨此時(shí)翻一翻企稅里的loan relationship，還有企稅里dividend的處理，例如dividend不放在TTP里計(jì)算，而non-associate的公司，dividend是包含在AP的計(jì)算中，等等。
最后呢，我們看一下PAYE.對(duì)于F6中的PAYE來(lái)說(shuō)，這部分的知識(shí)點(diǎn)不是重點(diǎn)，但是對(duì)于很多同學(xué)比較陌生。沒(méi)關(guān)系，大家只需要了解tax code如何計(jì)算，另外，幾張表格例如P45 P11D P9D等等，他們的用途和提交時(shí)間就好。
根據(jù)這個(gè)框架呢，我們的復(fù)習(xí)應(yīng)該結(jié)束了。可是你以為真的結(jié)束了么？沒(méi)有，這里還要再提醒幾個(gè)關(guān)于個(gè)稅的需要注意的知識(shí)點(diǎn)：
*9個(gè)，time apportion。無(wú)論是計(jì)算benefit，還是涉及到trading，都別忘了根據(jù)時(shí)間進(jìn)行分配。
第二個(gè)，adjusted net income的使用。如何計(jì)算adjusted net income？它又是衡量什么的指標(biāo)？
第三個(gè)，PA的計(jì)算。
第四個(gè)，gross Personal pension contribution和gross gift aid donation的作用？
第五個(gè)，如何進(jìn)行UK residence test？
第六個(gè)，pension如何繳納，AE又是怎么用的？
…
相信對(duì)于以上的知識(shí)點(diǎn)，如果你能夠迅速地答出，或者能夠翻一翻書(shū)重新復(fù)習(xí)一下，你的個(gè)稅環(huán)節(jié)應(yīng)該能夠拿到讓你滿意的分?jǐn)?shù)。
祝大家F6考試順利！
▎本文作者為高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心F6教研組馮獻(xiàn)老師，來(lái)源高頓網(wǎng)校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源高頓網(wǎng)校。更多內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注微信號(hào)(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學(xué)習(xí)方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會(huì)說(shuō)話的公眾號(hào)，你見(jiàn)過(guò)嗎？