新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在充分考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及財(cái)務(wù)環(huán)境的變化之后，做了若干修改變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的對(duì)接，完成了較大的跨越，主要表現(xiàn)在：明確了企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供真實(shí)可靠且公允的會(huì)計(jì)信息以便使用者做出合理判斷和決策；搭建了一個(gè)比較完整的統(tǒng)一體系，為后續(xù)的完善發(fā)展提供了框架。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則的具體變化主要有：
(1)存貨管理的變化
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。原準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等”。對(duì)比發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪去了后進(jìn)先出法的應(yīng)用。有些行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格表現(xiàn)為不斷下降的趨勢(shì)，許多企業(yè)為了粉飾業(yè)績(jī)采用存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，提高當(dāng)期利潤(rùn)水平，而存貨的成本沒(méi)有被實(shí)際計(jì)量。因此這一變化有效抑制了企業(yè)利用存貨記賬進(jìn)行利潤(rùn)控制，提高了會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。
(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定變化
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了損失”，“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額”，另外規(guī)定“計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，并且新準(zhǔn)則要求企業(yè)在半年報(bào)及季報(bào)中都需披露資產(chǎn)減值情況，使得資產(chǎn)披露情況更加充分，有利于各方及時(shí)掌握公司的資產(chǎn)狀況。
在新準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，因此只能在資產(chǎn)處置完成后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。存貨、短期投資、壞賬準(zhǔn)備的減值準(zhǔn)備仍然可以沖回，但有一系列的限制條件，因此，利用資產(chǎn)減值損失進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)將變得更困難。
另外還需注意的是，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一點(diǎn)上是有沖突的，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是允許有證據(jù)表明可以恢復(fù)的資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，這也是考慮到我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀而做出的差異化處理。
(3)對(duì)企業(yè)合并有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定的變化
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》明確企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的合并兩類(lèi)。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于*9類(lèi)企業(yè)合并，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)算而非以前的公允價(jià)值計(jì)算，避免了公允價(jià)值濫用的現(xiàn)象，因?yàn)橐酝嬖诤芏嗥髽I(yè)利用合并中的公允價(jià)值計(jì)算進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)等操縱，新準(zhǔn)則也是針對(duì)這一現(xiàn)象規(guī)范企業(yè)合并中出現(xiàn)的違規(guī)會(huì)計(jì)行為。
(4)對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的改變
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確認(rèn)，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公開(kāi)范圍，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并報(bào)表范圍”。同時(shí)規(guī)定合并報(bào)表的總類(lèi)在原有的基礎(chǔ)上另增現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三類(lèi)。對(duì)于合并報(bào)表的范圍規(guī)定更加嚴(yán)格，防范母子公司間利用合并報(bào)表調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)的行為。
總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更加嚴(yán)格規(guī)范商業(yè)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，防止企業(yè)進(jìn)行故意舞弊操作，然而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的刺激效應(yīng)也是不可忽視的，相關(guān)話題會(huì)在下次推文中進(jìn)一步探討。
▎本文作者為高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心F7教研組，來(lái)源高頓網(wǎng)校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源高頓網(wǎng)校。更多內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注微信號(hào)(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學(xué)習(xí)方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會(huì)說(shuō)話的公眾號(hào)，你見(jiàn)過(guò)嗎？