“營改增”試點納稅人及其認定
(一)試點納稅人
試點納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)服務的單位和個人。
試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分以應稅服務的年應征增值稅銷售額及會計核算是否健全為主要標準。
(二)試點一般納稅人的認定標準
1.應稅服務的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅服務年銷售額)超過500萬元(含本數(shù))納稅人為一般納稅人。
營改增試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關規(guī)定條件，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。
2.已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
3.試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照相關規(guī)定制定預認定措施。試點實施后，符合條件的試點納稅人應按照相關規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按照“營改增”有關規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
4.試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。
兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
5.試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。
6.試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關規(guī)定條件，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。
7.應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
8.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。
營改增”試點的應稅范圍
目前，“營改增”試點的應稅范圍包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)。
(一)交通運輸業(yè)的應稅范圍
交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。
1.陸路運輸服務，是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。
2.水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。
3.航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。
4.管道運輸服務是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。
(二)郵政業(yè)
郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。
1.郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。
2.郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。
3.其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。
(三)電信業(yè)
電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語言通話服務，傳送、發(fā)射、接受或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。
1.基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。
2.增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。
(四)現(xiàn)代服務業(yè)
部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。
1.研發(fā)和技術服務
研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。
2.信息技術服務
信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。
3.文化創(chuàng)意服務
文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。
4.物流輔助服務
物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。
5.有形動產(chǎn)租賃服務
有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
(1)有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購人有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
(2)有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
6.鑒證咨詢服務
鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
7.廣播影視服務
(五)應稅范圍的特殊規(guī)定
1.單位和個體工商戶視同提供應稅服務的情形。
2.應稅服務是指有償提供的應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。
3.下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的情形。
(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務;
(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn);