2014年中級會計職稱考試于10月25、26日舉行,相信大家已經(jīng)進入緊張的備考階段,高頓網(wǎng)校小編為大家準備了《中級會計實務(wù)》精選試題來提高大家的應(yīng)試能力,祝考生們?nèi)〉煤贸煽儯?/div>
  五、綜合題(本類題共2小題,第1題15分,第2小題18分,共33分,凡要求計算的項目,除了特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù),凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)
  1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下:
 ?。?)2012年10月12日,經(jīng)與丙公司協(xié)商,甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。
  甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元,已推銷200萬元,已計提減值準備100元,公允價值為1000萬元,應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中,成本為350萬元,公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。
  丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備,公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。
 ?。?)2012年12月13日,甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難,對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元,此前未對該款項計提壞賬準備。
 ?。?)2013年1月1日,考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元,經(jīng)協(xié)商,甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù),剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時約定,乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn),現(xiàn)金流量比較充裕,應(yīng)再償還甲公司100萬元。當日,乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
  (4)2013年5月31日,乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn),現(xiàn)金流量較為充裕,按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。
  假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì),不考慮所得稅等其他因素。
  要求:
  (1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
 ?。?)計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益,并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
  (3)編制甲公司與確認壞賬準備有關(guān)的會計分錄。
 ?。?)計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益,并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
 ?。?)計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益,并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
  (6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。
 ?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示)
 
  【答案】
 ?。?)對甲公司而言:
  收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
  對丙公司而言:
  支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
 
 ?。?)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。
  會計處理為:
  借:長期股權(quán)投資1200
          無形資產(chǎn)減值準備100
         累計攤銷200
         銀行存款200
         貸:無形資產(chǎn)1200
                 應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅50
                 營業(yè)外收入50
                 可供出售金融資產(chǎn)--成本350
                                                 --公允價值變動50
  借:資本公積--其他資本公積50
        貸:投資收益50
  (3)
  借:資產(chǎn)減值損失280
       貸:壞賬準備280
 ?。?)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)
  甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)
  借:應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940
          壞賬準備280
          營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120
         貸:應(yīng)收賬款2340
  (5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)
  乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)
  借:應(yīng)付賬款2340
       貸:應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940
               預(yù)計負債100
               營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300
  (6)2013年5月31日
  甲公司:
  借:銀行存款2040
        貸:應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940
                營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100
  乙公司:
  借:應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940
       預(yù)計負債100
       貸:銀行存款2040
  2.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下:
  (1)2012年3月25日,甲公司向丙公司銷售一批商品,不含增值稅的銷售價格為3000萬元,增值稅稅額為510萬元,該批商品成本為2400萬元,未計提存貨跌價準備,該批商品已發(fā)出,滿足收入確認條件。
  4月5日,丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵,甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓,紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元,增值稅稅額為51萬元。
  5月10日,甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。
 ?。?)2012年9月1日至30日,甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù),共銷售A產(chǎn)品100臺,每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元,增值稅稅額為1.7萬元,每臺銷售成本為7萬元,同時,回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫,每臺不含增值稅的回收價格為1萬元,增值稅稅額為0.17萬元,款項均已支付。
 ?。?)2012年11月20日,甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同,合同總收入為90萬元,當日,收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。
  12月31日,經(jīng)專業(yè)測量師測量后,確定該項勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日,累計發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元,估計完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元,該項合同的結(jié)果能夠可靠計量,假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬,不考慮稅費等相關(guān)因素。
  (4)2013年1月18日,因產(chǎn)品質(zhì)量問題,甲公司收到乙公司退回的一批商品,紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元,增值稅稅額為68萬元,該批商品系2012年12月19日售出,銷售成本為320萬元,已于當日全部確認為收入,款項仍未收到,未計提壞賬準備,甲公司2012年度財務(wù)報告批準報出日為2013年3月10日,2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
  除上述資料外,不考慮其他因素。
  要求:
 ?。?)根據(jù)材料(1)至材料(3),逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。
 ?。?)根據(jù)資料(4),判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,如為調(diào)整事項,編制相應(yīng)的會計分錄。
  (“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱:答案中的金額單位用萬元表示)。
 
  【答案】
  材料(1)
  2012年3月25日
  借:應(yīng)收賬款3510
       貸:主營業(yè)務(wù)收入3000
               應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510
  借:主營業(yè)務(wù)成本2400
       貸:庫存商品2400
  2012年4月5日
  借:主營業(yè)務(wù)收入300
       應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
       貸:應(yīng)收賬款351
  2012年5月10日
  借:銀行存款3159(3510-351)
       貸:應(yīng)收賬款3159
  材料(2)
  借:銀行存款1053
          原材料100
         應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)17
        貸:主營業(yè)務(wù)收入1000
                應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170
  借:主營業(yè)務(wù)成本700
       貸:庫存商品700
  材料(3)
  2012年11月20日
  借:銀行存款45
      貸:預(yù)收賬款45
  2012年12月31日
  確認提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬元),
  確認提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。
  借:勞務(wù)成本30
      貸:應(yīng)付職工薪酬30
  借:預(yù)收賬款36
      貸:主營業(yè)務(wù)收入36
  借:主營業(yè)務(wù)成本28
      貸:勞務(wù)成本28
 
 ?。?)該銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日事項。
  借:以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入400
          應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68
        貸:應(yīng)收賬款468
  借:庫存商品320
      貸:以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本320
  借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅20[(400-320)×25%]
      貸:以前年度損益調(diào)整--所得稅費用20
  借:利潤分配--未分配利潤60
      貸:以前年度損益調(diào)整60
  借:盈余公積6
       貸:利潤分配--未分配利潤6
   
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