2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱 真題

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變。甲公司已按2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6 000 萬(wàn)元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為 1 500 萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的 10%提取了法定盈余公積。甲公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對(duì)與2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：
　　資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600 元對(duì)外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷售期限為6 個(gè)月，代銷售期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷清單，注明已售出A 商品400 件，乙公司對(duì)外開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24 萬(wàn)元，增值稅稅額為4.08 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2 萬(wàn)元后的凈額26.88 萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷凊單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014 年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)：
　　借：應(yīng)收賬款 60
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
　　貸：庫(kù)存商品 50
　　借：銀行存款 26.88
　　貸：銷售費(fèi)用 1.2
　　貸：應(yīng)收賬款 24
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.08
　　資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500 萬(wàn)元的軟件開(kāi)發(fā)合同，合同規(guī)定的開(kāi)發(fā)期為12 個(gè)月。至2014 年 12 月31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40 萬(wàn)元，已發(fā)生軟件開(kāi)發(fā)成本50 萬(wàn)元(均為開(kāi)發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350 萬(wàn)元的成本。2014 年 12 月31 日，甲公司根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)特點(diǎn)決定通過(guò)對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為 10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014 年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)
　　借：銀行存款 40
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
　　借：勞務(wù)成本 50
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
　　貸：勞務(wù)成本 50
　　資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書(shū)中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開(kāi)始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24 個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200 萬(wàn)元(其中計(jì)劃自籌600 萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬(wàn)元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600 萬(wàn)元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開(kāi)始研發(fā)，至2014 年12 月31 日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過(guò)程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)
　　借：銀行存款 600
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600
　　要求：
　　(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
　　(2 )判斷甲公司對(duì)軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
　　(3 )判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)
債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
　　[答案]
　　(1)①甲公司的處理不正確;
　?、谑马?xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
　?、壅{(diào)整分錄如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整 36
　　貸：應(yīng)收賬款 36
　　借：發(fā)出商品 30
　　貸：以前年度損益調(diào)整 30
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整 1.5
　　借：盈余公積 0.45
　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.05
　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5
　　(2 )①甲公司的處理不正確;
　?、谠撌马?xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
　?、壅{(diào)整分錄如下：
　　借：應(yīng)收賬款(或預(yù)收賬款) 10
　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]
　　借：勞務(wù)成本 10
　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]
　　借：以前年度損益調(diào)整 5
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
　　借：以前年度損益0 調(diào)整 15
　　貸：盈余公積 1.5
　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13.5
　　(3 )①甲公司的處理不正確;
　?、谠撌马?xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
　?、壅{(diào)整分錄如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]
　　貸：遞延收益 450
　　借：盈余公積 45
　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 405