會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算分析題
　　2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30 萬(wàn)元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：
　　資料一：2014 年1 月1 日，購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014年12 月31 日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10 年的期限攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。
　　資料二：2014 年1 月1 日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1 000 萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年12月31 日，甲公司確認(rèn)了50 萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。
　　資料三：2014 年12 月31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000 萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200 萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100 萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
　　資料四：2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10 070 萬(wàn)元，適用的所得稅稅率光15%;預(yù)計(jì)從 2015 年開(kāi)始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。
　　要求：
　　(1)分別計(jì)算甲公司2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
　　(2 )分別計(jì)算甲公司2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
　　(3 )計(jì)算確定甲公司2014 年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。
　　(4 )編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　[答案]
　　(1)資料一：無(wú)形資產(chǎn)2014 年末賬面價(jià)值=200 (萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬(wàn)元)，產(chǎn)生20 萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5 (20×25% )萬(wàn)元;
　　資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)的50萬(wàn)元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;
　　資料三：應(yīng)收賬款2014 年末賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700 (萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000萬(wàn)元，產(chǎn)生300 萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45 (萬(wàn)元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬(wàn)元)，應(yīng)納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬(wàn)元)，應(yīng)交稅費(fèi)=10 100×15%=1 515 (萬(wàn)元)
　　(2 )“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75 (萬(wàn)元)
　　“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5 (萬(wàn)元)
　　所得稅費(fèi)用=1 515-45+5=1 475 (萬(wàn)元)
　　借：所得稅費(fèi)用 1 515
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 515
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 45
　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5