五、綜合題（本類(lèi)題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除了特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）
1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：
?。?）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
甲公司非專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已推銷(xiāo)200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元；對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。
?。?）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)2340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
?。?）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
?。?）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。
假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
要求：
?。?）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
?。?）計(jì)算甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
?。?）
對(duì)甲公司而言：
收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/（1000+400）=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
對(duì)丙公司而言：
支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/（1000+400）=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）
甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-（1200-200-100）-50=50（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
累計(jì)攤銷(xiāo)200
銀行存款200
貸：無(wú)形資產(chǎn)1200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50
營(yíng)業(yè)外收入50
可供出售金融資產(chǎn)--成本350
--公允價(jià)值變動(dòng)50
借：資本公積--其他資本公積50
貸：投資收益50
（3）
借：資產(chǎn)減值損失280
貸：壞賬準(zhǔn)備280
?。?）
甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940（萬(wàn)元）
甲公司重組損失=（2340-280）-1940=120（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940
壞賬準(zhǔn)備280
營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120
貸：應(yīng)收賬款2340
?。?）
乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940（萬(wàn)元）
乙公司重組收益=2340-1940-100=300（萬(wàn)元）
借：應(yīng)付賬款2340
貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940
預(yù)計(jì)負(fù)債100
營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300
（6）
2013年5月31日
甲公司：
借：銀行存款2040
貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940
營(yíng)業(yè)外支出（或營(yíng)業(yè)外收入）100
乙公司：
借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940
預(yù)計(jì)負(fù)債100
貸：銀行存款2040
