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第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量
一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分
對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)
（一）研究階段支出
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
?。ǘ╅_發(fā)階段支出
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的才能資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
?。?）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。
?。ㄈo法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
【例題·單選題】（2011年）研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（ ）。
A.無形資產(chǎn)
B.管理費(fèi)用
C.研發(fā)支出
D.營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』B
『答案解析』研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益的，所以答案為B。
三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)（開始資本化）至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途（停止資本化）前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
期末，應(yīng)將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目；將符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
【補(bǔ)充】期末“研發(fā)支出——資本化支出”的余額在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目列示。
【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。20×10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：
?。?）20×9年年度發(fā)生材料費(fèi)用9 000 000元，人工費(fèi)用4 500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3 000 000元，總計(jì)17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。
（2）20×10年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800 000元，人工費(fèi)用500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費(fèi)用20 000元 ，總計(jì)1 370 000元。
甲公司的賬務(wù)處理為：
?。?）20×9年年度發(fā)生研發(fā)支出。
借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出 9 750 000（倒擠）
—— 資本化支出 7 500 000
貸：原材料 9 000 000
應(yīng)付職工薪酬 4 500 000
累計(jì)折舊 750 000
銀行存款 3 000 000
?。?）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用 9 750 000
貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出 9 750 000
?。?）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出。
借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 1 370 000
貸：原材料 800 000
應(yīng)付職工薪酬 500 000
累計(jì)折舊 50 000
銀行存款 20 000
?。?）2×10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
借：無形資產(chǎn)——××技術(shù) 8 870 000
貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 8 870 000
【例題·單選題】（2008年）甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。
A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬(wàn)元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬(wàn)元
B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬(wàn)元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬(wàn)元
C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬(wàn)元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬(wàn)元
D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計(jì)入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300（萬(wàn)元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30+40+30+30=130（萬(wàn)元）。
高頓網(wǎng)校小編寄語(yǔ)：各位考生，2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考已經(jīng)開始，為了方便各位學(xué)員能更加系統(tǒng)地掌握考試大綱的重點(diǎn)知識(shí)，幫助大家充分備考，體驗(yàn)實(shí)戰(zhàn)，高頓網(wǎng)校開通了高頓題庫(kù)（精題真題、全真模考系統(tǒng)、名師答疑）>>>點(diǎn)擊進(jìn)入“免費(fèi)在線測(cè)試” 會(huì)員可以通過多種題型加強(qiáng)練習(xí)，并附有詳細(xì)的答案解析。為了讓您及時(shí)掌握高頓網(wǎng)校*7資訊，輕松掃描下方二維碼下載高頓網(wǎng)校APP，獲取最絕密的內(nèi)部資料，*9時(shí)間為您推送精選考題、*7考試動(dòng)態(tài)、高清網(wǎng)課免費(fèi)在線體驗(yàn)，高頓網(wǎng)?？蛻舳?，裝在您口袋的貼心服務(wù)，對(duì)學(xué)習(xí)進(jìn)行全程跟蹤、專家權(quán)威解析與指導(dǎo)，幫助考生全面提升備考效果。
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