第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
【例題·多選題】下列有關投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（?。?。
A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式
B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式
C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式
D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式
『正確答案』ABD
『答案解析』投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式。
一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（允許提折舊、允許攤銷、允許提減值準備）
已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回（非流動資產(chǎn)）。
【例4-6】甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司使用，確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量，假設這棟辦公樓的成本為72 000 000元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。經(jīng)營租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400 000元。
甲公司的賬務處理如下：
?。?）每月計提折舊。
每月計提的折舊=（72 000 000÷20）÷12=300 000（元）
借：其他業(yè)務成本——出租寫字樓折舊 300 000
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 300 000
?。?）每月確認租金收入 。
借：銀行存款（或其他應收款） 400 000
貸：其他業(yè)務收入——出租寫字樓租金收入 400 000
二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（不允許提折舊、不允許攤銷、不允許提減值準備）
只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
?。ㄒ唬┎捎霉蕛r值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下兩個條件
?、磐顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。
?、破髽I(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當遵循以下會計處理規(guī)定
不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。
資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，作相反的賬務處理。
【例4-7】20×9年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。
20×9年12月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程造價為80 000 000元，公允價值也為相同金額。該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
20×9年12月31日，該寫字樓的公允價值為84 000 000元。
甲公司的賬務處理如下：
?。?）20×9年12月1日，甲公司出租寫字樓。
借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本 80 000 000
貸：固定資產(chǎn)——寫字樓 80 000 000
?。?）20×9年12月31日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——公允價值變動 4 000 000
貸：公允地變動損益——投資性房地產(chǎn) 4 000 000
【例題·判斷題】采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應根據(jù)其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』采用公允價值模擬計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進行攤銷。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更（單向變更）
企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（利潤分配——未分配利潤和盈余公積）。
?、俳瑁和顿Y性房地產(chǎn)——XX——成本（變更日公允價值）
投資性房地產(chǎn)累計折舊
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)——XX
利潤分配——未分配利潤（倒擠）
?、诮瑁豪麧櫡峙?mdash;—未分配利潤
貸：盈余公積
已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
【例題·單選題】下列關于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。
A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失
B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量
C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入資本公積
D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量
『正確答案』D
『答案解析』采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值時也應考慮計提減值損失；已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算，而采用成本模式核算的投資性房地產(chǎn)符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模式計量。選項C應是計入公允價值變動損益。
【例題·單選題】（2011年考題）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務報表項目產(chǎn)生影響的是（?。?。
A.資本公積
B.營業(yè)外收入
C.未分配利潤
D.投資收益
『正確答案』C
『答案解析』投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應該作為會計政策變更處理，公允價值與價值的差額應計入留存收益。所以選擇C選項。
【極特殊情況】在極少數(shù)情況下，①采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。②但是，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。
高頓網(wǎng)校搜集整理了中級會計職稱考試歷年真題匯總，來幫助想要通過考試的考生，預祝大家取得優(yōu)異成績！進入題庫》
高頓網(wǎng)校搜集整理了中級會計職稱考試歷年真題匯總，來幫助想要通過考試的考生，預祝大家取得優(yōu)異成績！進入題庫》
高頓網(wǎng)校小編寄語：各位考生，2015年初級會計職稱、中級會計職稱備考已經(jīng)開始，為了方便各位學員能更加系統(tǒng)地掌握考試大綱的重點知識，幫助大家充分備考，體驗實戰(zhàn)，高頓網(wǎng)校開通了高頓題庫（精題真題、全真?？枷到y(tǒng)、名師答疑）>>>點擊進入“免費在線測試” 會員可以通過多種題型加強練習，并附有詳細的答案解析。為了讓您及時掌握高頓網(wǎng)校*7資訊，輕松掃描下方二維碼下載高頓網(wǎng)校APP，獲取最絕密的內(nèi)部資料，*9時間為您推送精選考題、*7考試動態(tài)、高清網(wǎng)課免費在線體驗，高頓網(wǎng)校客戶端，裝在您口袋的貼心服務，對學習進行全程跟蹤、專家權威解析與指導，幫助考生全面提升備考效果。
 題庫Iphone客戶端 |  題庫Android客戶端 |
中級會計職稱精彩推薦：
