中級會計實務(wù)常被考生認為是中級會計考試三大科目中最難的一科，其內(nèi)容繁雜，知識關(guān)聯(lián)性強，十分考驗學生的邏輯思維能力和計算分析能力。本次高頓教育選取了中級會計實務(wù)中關(guān)于“遞延所得稅”容易讓考生混淆的幾個例題，希望能幫助到大家。
一、例題1
【單選題】甲企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為25%(非預(yù)期稅率)，本期計提無形資產(chǎn)減值準備3 720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，假定不考慮除減值準備外的其他暫時性差異，未來可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，則本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )萬元。
A.貸方1 530
B.借方1 638
C.借方1 110
D.貸方4 500
【答案】C
【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額=(3 720-720)×25%=750(萬元)，以前各期累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3 600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3 600×(25%-15%)=360(萬元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=750+360=1 110(萬元)。
方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(萬元)。
二、例題2
【判斷題】因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)需對以后期間的遞延所得稅按照新的稅率進行計量，已經(jīng)確認的遞延所得稅不用再做調(diào)整。( )
Y.對
N.錯
【答案】N
【解析】因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計算。
三、中級會計實務(wù)易錯易混淆知識點
適用所得稅稅率發(fā)生變化時遞延所得稅發(fā)生額的計算方法：
1、遞延所得稅負債(資產(chǎn))發(fā)生額=應(yīng)納稅(可抵扣)暫時性差異的期末余額*變動后稅率-遞延所得稅負債(資產(chǎn))的期初余額;
2、遞延所得稅負債(資產(chǎn))發(fā)生額=應(yīng)納稅(可抵扣)暫時性差異的發(fā)生額*變動后稅率+遞延所得稅負債(資產(chǎn))期初余額/變動前稅率*(變動后稅率-變動前稅率)。
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