中級會計實務這一科的難度是三科里難度比較大的一門課，在最后這一個月的沖刺備考階段，大家要加強模擬練習，鞏固知識點，對教材的知識進項查漏補缺，當然了大家也要跟著學姐把這一張的重要知識點在溫習一遍！

關(guān)于特定交易的會計處理

10.4.1
附有銷售退回條款的銷售
1.概述
企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后，可能會因為各種原因（如客戶對所購商品的款式不滿意等）允許客戶按照合同、法律要求、聲明或承諾、以往習慣做法等選擇退貨，此銷售為附有銷售退回條款的銷售。
2.會計處理
對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時：
（1）按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額（即不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債（預計負債）；
（2）按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)（應收退貨成本），按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

主要責任人和代理人

（一）判斷依據(jù)及處理原則
企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)無論是主要責任人還是代理人，均應當在履行履約義務時確認收入，但二者采用的收入確認原則不同。
（二）企業(yè)作為主要責任人的情況
當存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品的，應當作為主要責任人。企業(yè)作為主要責任人的情形包括：
（1）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶；
（2）企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務；
（3）企業(yè)自第三方取得商品控同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。
（三）需要考慮的相關(guān)事實和情況
企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時，不應僅局限于合同的法律形式，應當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況進行判斷，包括但不僅限于：
（1）轉(zhuǎn)讓商品的主要責任是企業(yè)還是第三方；『是否承擔主要責任』
（2）該商品的存貨風險在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔；『是否承擔存貨風險』
（3）所交易商品的價格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定；『是否有自主定價權(quán)』
（4）其他相關(guān)事實和情況。
企業(yè)在判斷其是主要責任人還是代理人時，應當以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則。上述相關(guān)事實和情況僅為支持對控制權(quán)的評估，不能取代控制權(quán)的評估。

附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，是指企業(yè)在銷售商品的同時，向客戶授予選擇權(quán)，允許客戶據(jù)此免費或者以折扣價格購買額外的商品。如銷售激勵措施、客戶獎勵積分、續(xù)約選擇權(quán)或針對未來購買商品或服務的其他折扣等。
對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。在考慮授予客戶的該項權(quán)利是否重大時，應根據(jù)其金額和性質(zhì)綜合進行判斷。
1.附有的客戶額外購買選擇權(quán)構(gòu)成重大權(quán)利
適用情形：客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購買額外商品時，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認為該選擇權(quán)向客戶提供了一項重大權(quán)利。
處理原則：企業(yè)提供重大權(quán)利的，應該將其作為單項履約義務，按照本節(jié)有關(guān)交易價格分攤的要求將交易價格分攤至該履約義務。在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時或者該選擇權(quán)失效時，確認相應的收入。
2.附有的客戶額外購買選擇權(quán)不構(gòu)成重大權(quán)利
適用情形：客戶雖然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品的價格反映了這些商品單獨售價等。
處理原則：額外購買選擇權(quán)不構(gòu)成一項重大權(quán)利，企業(yè)無需分攤交易價格，在客戶行使選擇權(quán)購買額外的商品時進行相應的會計處理即可。
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