知識點四：固定資產(chǎn)折舊
（一）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍
固定資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：
1.固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。
3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
4.對于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產(chǎn)的所有權(quán)。
【思考問題】融資租入一項設(shè)備，租期為3年，尚可使用5年。如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計提折舊。
5.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),不計提折舊。
6.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。
【多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不正確的表述有（）。
A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提折舊
B.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊
C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預定可使用狀態(tài)時的當月開始計提折舊
D.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計提折舊
『正確答案』ABCD
『答案解析』A選項，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備，由于固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不用計提折舊。B選項、C選項的說法不正確，正確的說法應(yīng)該是達到預定可使用狀態(tài)的下月開始計提折舊。選項D，融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自在達到預定可使用狀態(tài)后的下一個月開始計提折舊。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
1.年限平均法
年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限＝原價×年折舊率
【單選題】甲公司2011年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。安裝時，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設(shè)備2011年3月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2011年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）。
A.9萬元
B.9.9萬元
C.11萬元
D.13.2萬元
『正確答案』B
『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價值＝100＋2＋28＋2＝132（萬元），從2011年4月份開始計提折舊，2011年度應(yīng)計提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。
2.雙倍余額遞減法
年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限
最后兩年改為直線法
3.年數(shù)總和法
年折舊額＝（原價－預計凈殘值）×年折舊率
【計算題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價值為500萬元。該固定資產(chǎn)預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。
?。?）假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算折舊額。
2011年年折舊額＝（500－20）×5/15×3/12＝40（萬元）
2012年年折舊額＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（萬元）
2013年年折舊額＝（500－20）×4/15×9/12＋（500－20）×3/15×3/12＝120（萬元）
?。?）假定2011年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2012年～2016年年折舊額。
2012年年折舊額＝500×2/5＝200（萬元）
2013年年折舊額＝（500－200）×2/5＝120（萬元）
2014年年折舊額＝（500－200－120）×2/5＝72（萬元）
2015年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬元）
2016年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬元）
?。?）假定2011年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2011年～2016年年折舊額。
2011年年折舊額＝500×2/5×9/12＝150（萬元）
2012年年折舊額＝500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12＝140（萬元）
2013年年折舊額＝（500－200）×2/5×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12＝84（萬元）
2014年年折舊額＝（500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）÷2×9/12＝51（萬元）
2015年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（萬元）
2016年年折舊額＝（500－200－120－72－20）÷2×3/12＝11（萬元）
驗算：
應(yīng)計提折舊額＝500－20＝480（萬元）
累計折舊額＝150＋140＋84＋51＋44＋11＝480（萬元）
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借：制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】
管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】
銷售費用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】
其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】
研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】
貸：累計折舊
?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更,按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
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