質(zhì)保金的納稅義務(wù)時間
2019-10-16
綜合
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老師回答
產(chǎn)品/工程質(zhì)保金合同約定3年后才到期，納稅義務(wù)時間應(yīng)該如何判定？
答：對于「質(zhì)保金」到期的處理，可分為三種情形：
第一種情形：「質(zhì)保金」到期，未發(fā)生保修義務(wù)，全額收回的，施工企業(yè)應(yīng)以質(zhì)保金全額為銷售額，根據(jù)所選的計稅方法，計算繳納增值稅。
第二種情形：「質(zhì)保金」到期前，發(fā)生保修義務(wù)，施工企業(yè)選用一般計稅方法的，發(fā)生的保修費用，進項稅額可以據(jù)實抵扣，到期回收保修金應(yīng)計算銷項稅額。
第三種情形：「質(zhì)保金」到期前，甲方扣除乙方「質(zhì)保金」，自行委托第三方進行維修。
乙方在甲方扣除「質(zhì)保金」之日發(fā)生納稅義務(wù)，確認銷項稅額。
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相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）
第四條納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
（1）工程價款結(jié)算時，未開具發(fā)票的，質(zhì)保金的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不需要申報納稅。
（2）未發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人如期收到質(zhì)保金的當天，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，可向承包人開具發(fā)票。
（3）發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人承擔維修責任的，或未承擔維修責任被發(fā)包人扣除全部或部分質(zhì)保金的，承包人應(yīng)就質(zhì)保金全額發(fā)生納稅義務(wù)，可向承包人開具發(fā)票。
（4）發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人未承擔維修責任，被發(fā)包人扣除全部質(zhì)保金的，承包人應(yīng)就質(zhì)保金全額發(fā)生納稅義務(wù)，可向承包人開具發(fā)票；超額索賠部分，發(fā)包人未發(fā)生應(yīng)稅行為，不應(yīng)向承包人開具發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）
第二條企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。
由于質(zhì)保金屬于工程價款結(jié)算之后發(fā)包人預留的資金，因此對應(yīng)的建造合同收入已經(jīng)確認，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)已在工程價款結(jié)算所在年度確認。
（1）缺陷責任期內(nèi)未發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人如期收到質(zhì)保金，屬于債權(quán)轉(zhuǎn)化為貨幣資金，不涉及企業(yè)所得稅的問題。
（2）缺陷責任期內(nèi)發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人承擔維修責任發(fā)生的支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；如果未承擔維修責任，被發(fā)包人扣除或者索賠的金額，根據(jù)相關(guān)憑據(jù)，也可在企業(yè)所得稅前扣除。
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