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遞延所得稅資產(chǎn)，所得稅如何調(diào)整？

2019-09-11 綜合 1272人瀏覽
老師回答
最近公司年報審計，有個遞延所得稅資產(chǎn)，所得稅需要進(jìn)行調(diào)整，麻煩講解下這方面的知識
答：遞延所得稅資產(chǎn)=遞延+所得稅+資產(chǎn)遞延：將來的事情；所得稅：因為所得稅產(chǎn)生的（通俗的說稅會差異）；資產(chǎn)：具有資產(chǎn)性質(zhì)，“資產(chǎn)”就是將來可以“抵稅”，就是比賬面處理要少繳稅。
【案例 1】2016 年存貨賬面價值 300 萬，按會計規(guī)定提了減值準(zhǔn)備 60 萬，賬面價值只有 240萬，企業(yè)所得稅稅率 25%，則：
（1）2016 年所得稅匯算清繳，提的減值準(zhǔn)備 60 萬，不讓稅前扣除，所以納稅調(diào)增額 60萬，將來可以調(diào)減 60 萬，就是將來可以多“抵稅”，這就是形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，形成的數(shù)額：60 萬×25%=15 萬；
（2）2017 年如果全部銷售，賬面銷售成本是 240 萬，但是以前提的減值準(zhǔn)備沒有讓稅前扣除，所以企業(yè)所得稅的銷售成本是 300 萬，納稅調(diào)減額 60 萬，形成的資產(chǎn)也就沒了，就把遞延所得稅資產(chǎn) 15 萬沖回了。
【案例 2】2017 年賬面股票購買 200 萬，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值 240 萬（好像 16 年行情沒有 這么好，當(dāng)做例子），企業(yè)所得稅稅率 25%，則：
（1）2016 年所得稅匯算清繳，有公允價值變動損益 40 萬，不算企業(yè)所得稅口徑下的所得，不要繳企業(yè)所得稅，所以納稅調(diào)減額 40 萬，將來可以調(diào)增 40 萬，就是將來可要多“繳稅”，這就是形成“遞延所得稅負(fù)債”，形成的數(shù)額：40 萬×25%=10 萬；
（2）2017 年如果全部賣了，賬面股票成本是 240 萬，公允價值變動產(chǎn)生的賬面值變動40 萬，不讓稅前扣除，所以企業(yè)所得稅的銷售成本是 200 萬，納稅調(diào)增額 40 萬，形成的負(fù)債也就沒了，就把遞延所得稅負(fù)債 10 萬沖回了。
1.只有暫時性差異才會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，永久性差異肯定就不會了，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，當(dāng)年納稅調(diào)增，將來打死也不讓您調(diào)減，就不可能形成遞延所得稅資產(chǎn)；
2.形成原因
（1）當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后期調(diào)減應(yīng)納稅所得額，后期可“抵稅”，形成遞延所得稅資產(chǎn)；
（2）當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額，后期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后期多“繳稅”，形成遞延所得稅負(fù)債；
（3）考慮特殊情況，比如彌補(bǔ)虧損，因?qū)砟堋暗侄悺睍纬蛇f延所得稅資產(chǎn)
3.遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債通過損益科目“所得稅費(fèi)用”核算，所以所得稅費(fèi)用可能是負(fù)數(shù)；
4.遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債只在資產(chǎn)負(fù)債表日才體現(xiàn)（通俗的說就是年報時才體現(xiàn)），平時不需要體現(xiàn)。
確定遞延所得稅步驟：
第一步，計算資產(chǎn)負(fù)債表中各項資產(chǎn)及負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；
第二步，計算資產(chǎn)負(fù)債表中各項資產(chǎn)及負(fù)債的暫時性差異；
第三步，也是最為關(guān)鍵的一步，識別會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的暫時性差異，是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；
第四步，以預(yù)期的適用稅率（預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率）乘以各項暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額；
第五步，將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變動確認(rèn)為損益、權(quán)益或調(diào)整商譽(yù)。
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張曉萌

碩士

高頓研究院

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