2014年審計(jì)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：可供出售金融資產(chǎn)——可能為股票或債券
 
　　明細(xì)科目：成本、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整(本教材不涉及)
　　一、股票
　　1.取得
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+稅費(fèi)）
　　應(yīng)收股利
　　貸：銀行存款
　　2.利息、股利
　　非持有期取得的現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收股利
　　持有期收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款
　　貸：投資收益
 
　　二、債券
　　1.取得
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本
　　應(yīng)收利息
　　貸：銀行存款
　　2.利息、股利
　　非持有期間取得的債券利息
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收利息
　　持有期收到債券利息
　　借：銀行存款
　　貸：投資收益
 
　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日
　?、偃艄蕛r(jià)值大于賬面價(jià)值
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　貸：資本公積——其他資本公積
　　②若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值
　　借：資本公積——其他資本公積
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
 
　　四、減值
　　嚴(yán)重/非暫時(shí)的
　　借：資產(chǎn)減值損失（總共的價(jià)值下跌數(shù)）
　　貸：資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　注意：不是可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
 
　　五、出售
　　借：銀行存款
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
　　——公允價(jià)值變動(dòng)
　　投資收益
　　借：資本公積——其他資本公積
　　貸：投資收益
　?。ㄈ魹閾p失做相反分錄）
　　【例題1】某公司在2008年8月1日以每股10元的價(jià)格購進(jìn)股票20萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4000元，2008年12月31日公允價(jià)值為13元。2009年3月1日出售，售價(jià)每股12元，支付手續(xù)費(fèi)1300。做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。(注意此題為復(fù)習(xí)指南的題，書上答案有誤)
　　【答案】：
　　8月1日：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　2004000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2004000
　　12月31日：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　596000(13*200000-2004000)
　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　596000
　　3月1日：
　　借：銀行存款 2398700(12*200000-1300)
　　投資收益 201300
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2004000
　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　596000
　　借：資本公積——其他資本公積 596000
　　貸：投資收益 596000