“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下一個(gè)全新項(xiàng)目，正確理解與運(yùn)用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”進(jìn)行賬務(wù)處理，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者需要解決的實(shí)際問(wèn)題。目前研究此問(wèn)題的文獻(xiàn)不少。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的處理提出種種質(zhì)疑，但都沒(méi)有從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立法理念上理解“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)處理的實(shí)質(zhì)。
一、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
下面根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，舉例說(shuō)明“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的會(huì)計(jì)處理。
甲公司在2008年1月1日以每股10元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，另外支付1萬(wàn)元的交易費(fèi)用。甲公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年6月30日，該股票的市價(jià)漲至15元／股，2008年12月31日該股票市價(jià)為14元／股，2009年1月15日甲公司將股票以每股18元予以全部出售。若不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
1.2008年1月1日，購(gòu)進(jìn)乙公司股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　10 000 000
投資收益 　　　　　　　　　　　10 000
貸：銀行存款 　　　　　　　　　10 010 000
2.2008年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　5 000 000
同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　5 000 000
貸：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　5 000 000
3.2008年12月31日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　1 000 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000
同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)
借：本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　1 000 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　1 000 000
4.2009年1月15日，出售該股票：
借：銀行存款 　　　　　　　　　　18 000 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　10 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000
投資收益 　　　　　　　　　　　4 000 000
同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　4 000 000
貸：投資收益　　　　　　　　　　　 4 000 000。
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