如何確認附帶銷售返點的營業(yè)收入？一直是實務工作中的難點。應該回歸會計計量的基本原則，進行正確的確權和計量。否則，容易在會計核算中出錯，進而引發(fā)稅款繳納差錯以及內部財務管理的混亂和錯誤。
堅持會計基本原則
根據(jù)會計基本準則的精神，對附帶銷售返點的營業(yè)收入進行正確的會計處理。這些基本原則包括權責發(fā)生制、可靠性計量、謹慎性以及會計分期和正確分類等原則。在目前的會計實務工作中，有些企業(yè)沿用不規(guī)范的做法處理附帶銷售返點的營業(yè)收入，背離了相關會計基本原則。
在商業(yè)購銷活動中，如果銷售返點的范圍和金額已經(jīng)達到一定的規(guī)模，那簡單將其視為營業(yè)費用是不正確的。首先，銷售返點雖在期后計量，但其產(chǎn)生于業(yè)務發(fā)生的當時。如：當公司向某一較為固定的客戶銷售面價為100元的商品時（暫未考慮稅費因素），基于銷售方的相關信用政策，該商品已附帶有一定比例的銷售返點，假設為3元，用權責發(fā)生制的會計計量原則來觀照，則應確認營業(yè)收入97元，簡單地在當期確認營業(yè)收入100元，而將銷售折返點滯后確認為營業(yè)費用的做法是不正確的，存在以下問題。
1.會計分類出錯，營業(yè)收入和營業(yè)費用混淆；
2.收入的計量不再可靠，權責發(fā)生制的原則沒有堅持；
3.虛夸了當期收益，有悖謹慎性原則；
4.虛增了后期營業(yè)費用，會計分期的核算基礎沒有遵守；
5.由于將銷售返點作為營業(yè)費用核算和管理，企業(yè)可能會多繳納增值稅及其附加稅款；
6.在兌現(xiàn)銷售返點時，可能會存在業(yè)務人員用其他發(fā)票平賬或購買方虛開銷售發(fā)票的問題，從而引發(fā)財務管理混亂以及涉稅風險。
正確進行確權和計量
把握住銷售返點發(fā)生和兌現(xiàn)的時間點，按照權責發(fā)生制的會計核算原則，在商品銷售時，應預估商品所附帶的銷售返點金額，作為營業(yè)收入的備抵并確認企業(yè)應承擔的現(xiàn)實負債的給付義務，即：貸記遞延收益；當客戶滿足相關條件兌現(xiàn)銷售返點時，應將其作為當期營業(yè)收入的饒回，不能減少確認當期的營業(yè)收入。
根據(jù)《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。”該規(guī)定和上述會計處理方法，實質是相通的。
附帶銷售返點營業(yè)收入的會計處理
假設銷售方為甲公司，甲公司的相關銷售業(yè)務會計處理如下（單位：萬元，下同）：
1.2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售A商品100萬，增值稅稅率17%，附帶銷售返點比例3%。
借：應收賬款——乙公司    117
主營業(yè)務收入折扣   3
貸：主營業(yè)務收入  100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17
遞延收益——計提銷售返點    3
2.2011年7月1日，甲公司向乙公司銷售B商品200萬元，增值稅稅率17%，附帶銷售返點比例2%。
借：應收賬款——乙公司   234
主營業(yè)務收入折扣   4
貸：主營業(yè)務收入   200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34
遞延收益——計提銷售折扣    4
3.2011年12月31日，乙公司依照合同要求以匯兌方式支付全部購貨款351萬元。
借：銀行存款  351
貸：應收賬款——乙公司 351
4.2012年3月31日，甲公司向乙公司銷售B商品500萬元，增值稅稅率17%，附帶銷售返點比例2%，本次銷售，乙公司使用了前期銷售返點7萬元。
根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
假設甲公司向乙公司單獨開具了金額為7萬元的紅字增值稅專用發(fā)票，或在本期銷售所開具的增值稅專用發(fā)票中，以負數(shù)的形式，將所使用的銷售返點額在銷售總額中予以沖減，滿足了稅務機關征管要求，該事項的會計處理為：
①確認使用了前期銷售返點的當期營業(yè)收入以及應收賬款
借：應收賬款——B公司   576.81
貸：主營業(yè)務收入         493
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 83.81
②計提本次銷售所附帶的銷售返點
借：主營業(yè)務收入折扣    10
貸：遞延收益——計提銷售返點 10
③轉銷已使用的前期計提的銷售返點
借：遞延收益——使用銷售返點    7
貸：主營業(yè)務收入折扣     7
由于“主營業(yè)務收入折扣”科目是“主營業(yè)務收入”的備抵科目，通過案例，我們清楚地看到，不及時預計商品銷售所附帶的銷售返點，對財務報表相關指標的影響還是比較大的。在持續(xù)的營業(yè)循環(huán)中，存在以下計量關系。
會計計量公式：當期損益表營業(yè)收入＝扣減了當期已使用銷售返點的營業(yè)收入凈額＋當期已使用的銷售返點－當期計提的當期銷售所附帶的銷售返點
稅務（企業(yè)所得稅）計量公式：當期應納稅所得額＝當期損益表營業(yè)收入＋期末遞延收益余額（該余額一般為貸方余額，表示當期已經(jīng)計提未使用的銷售返點，該數(shù)額因不符合稅法實際發(fā)生原則，需要在所得稅匯算清繳時予以納稅調增）。
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