主營業(yè)務(wù)是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。
企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品(產(chǎn)品)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。
(一)會(huì)計(jì)分錄
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
(二)繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅
--應(yīng)交資源稅
--應(yīng)交土地增值稅
--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加
--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金
貸：銀行存款
(三)資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：
1.收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：材料采購
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅
2.自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅
3.取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅
4.繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
(四)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
稅法規(guī)定，對(duì)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。
1.發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅
預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
2.項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。
(1)預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：營業(yè)務(wù)稅金及附加(紅字，差額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅(紅字，差額)
反之，編制會(huì)計(jì)分錄
借：營業(yè)務(wù)稅金及附加(藍(lán)字，差額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅(藍(lán)字，差額)
調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。
(2)繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅。
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